个人所得税新政热点问题解析与薪酬设计综述.ppt

* * 只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。 纳税义务人选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。 ②对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资薪金所得，应全额征税。但对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。 * * （11）残疾职工的个人所得税 第五条 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税： ①残疾、孤老人员和烈属的所得； ②因严重自然灾害造成重大损失的； ③其他经国务院财政部门批准减税的。 《国家税务总局关于明确残疾人所得征免个人所得税范围的批复》（国税函[1999]第329号）：经省级人民政府批准可减征个人所得税的残疾、孤老人员和烈属的所得仅限于劳动所得，具体所得项目为：工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。 * * （12）扣缴税款手续费 个人所得税法?第十一条 对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。 （不一定给个人） 《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]020号）：个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税 * * 二、奖金的计税规定及纳税筹划 （一）个人负担税款的计税规定及纳税筹划 《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 （国税发[2005]9号 ）： 1、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。??? 上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。???2、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴： * * （1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 即当月内取得的全年一次性奖金÷12，确定适用税率和速算扣除数（120000） （2）全年一次性奖金作为一个月工资计税 ??? ①如果雇员当月工资5000≥扣除标准3500: ??? 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数 ②如果雇员当月工资3000＜扣除标准3500: 应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数  * * 3、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。?4、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按2、3执行。 5、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 * * 6、对无住所个人取得上述5的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发〔1996〕183号全文废止）计算纳税。  ???? 企业应在制定工资计划时，将其全年收入在工资和年终奖之间进行合理地分配。中高收入者一年从企业获得的收入较多，如果企业单一地均以工资的形式发放，即使按月均衡发放，其适用税率也会较高。如果企业在设计薪酬体系时，估计其全年的总收入，大致一半放到工资里按月均衡发放、另一半放到年终奖里发放，其全年的收入就被分解为工资和年终奖两大部分单独纳税，而且每部分收入都可以除以12个月，按照月工资或月奖金水平确定适用税率，这样做一定能降低中高收入者的适用税率。 * * 所不同的是，工资每月计税时均能扣除速算扣除数，适用的是超额累进税率，税负轻；而年终奖虽然按照平均每月奖金确定适用税率，但计税时只能扣除一个速算扣除数，相当于采用的是全额累进税率，税负重，所以，将职工一年的收入在工资和年终奖之间进行分配时，从少缴税的角度出发，应使年终奖适用的税率低于或等于月工资适用的税率。 简单的节税方法：先将预计的职工年收入除以12，作为年工资和年终奖的额度，然后测