专题一金融资产解读.pptx

会计实务与实验 刘慧龙 办公室:宁远楼514 E-mail:lhlgsmer@126.com 手机/微信课程介绍 教学内容 会计实务理论专题部分(第1-14周) 金融资产（第2章） 长期股权投资（第4章） 资产减值（第8章） 租赁（第22章） 股份支付(第19章，备讲) 会计实务上机实验操作部分(第15-18周) 课程介绍 教材 《2015年注册会计师全国统一考试辅导教材（会计）》，中国财政经济出版社。 《金蝶K/3财务软件实用教程》，武新华编著，机械工业出版社，2010年。 成绩评定 平时考核： 完成作业、参加讨论情况等构成。 期末考试，闭卷考试，笔试 其中：平时及考勤成绩占40%，期末考试占60%。 每缺勤一次扣平时成绩5分（平时总分以100分计） 专题一 金融资产 第一节 金融资产的定义和分类 金融资产是指下列资产(IAS 32)： 现金； 另一个主体的权益工具； 从另一个主体收取现金或其他金融资产的权利； 在对主体潜在有利的条件下，与另一主体交换金融工具的合同权利； 将以主体本身权益工具结算的合同，并且该合同是非衍生工具，使主体必须或可能必须获取可变数量的主体本身权益工具； 将以主体本身权益工具结算的合同，并且该合同是衍生工具，该衍生工具将通过固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的主体本身权益工具； 本专题所指的金融资产，不包括： 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时，划分为以下几类： 　 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 公司数量占比 514/2514 493/2154 101/2154 占总资产比例 1.58% 3.76% 4.33% 数据来源：CSMAR数据库 孙蔓莉等(2010),《会计研究》第7期。 1、会计科目设置 （1）取得股票时： 借：交易性金融资产——成本 800 000 投资收益 4 000 贷：银行存款 804 000 （2）取得持有期间发放的现金股利时： 借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000 （3）再次购入股票时： 借：交易性金融资产——成本 900 000 应收股利 20 000 投资收益 6 000 贷：银行存款 926 000 （4）收到现金股利时： 借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000 （5）期末按公允价值调整账面价值时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 注：公允价值变动损益 =20*10 000-80 000-90 000 （6）出售股票时： 借：银行存款 2 100 000 公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产——成本 1 700 000 ——公允价值变动 300 000 投资收益 400 000 1、到期日固定、回收金额固定或可确定 指合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间。 2．有明确意图持有至到期 有以下情况之一者表明无明确意图持有至到期 3、有能力持有至到期 出现下述情况之一者，表明企业无能力持有至到期： 如果处置或重分类为其他金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。以下情况除外： 1、会计科目设置 2、取得时（初始计量）： 核算规则 典型会计分录 按公允价值计量， 相关交易费用计入初始确认金额。实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 借：持有至到期投资——成本 （面值） ——利息调整 （差额） 应收利息 （价款中包含的已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （实际支付的金额） （1）20×0年1月1日，购入债券： 借：持有