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第三讲 审计规范 一、审计规范体系 二、审计规范体系各组成部分之间的相互关系 三、审计规范的具体内容 一、审计规范体系 审计规范是审计主体在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则。 审计规范的分类： 按权威性分类：人大法律、政府规章、地方规定 按适用主体分类：社会审计规范、政府审计规范和内部审计规范 按实施内容分类：职业道德准则、执业技术准则、质量控制准则和后续教育准则 按应用对象：审计准则、检查业务准则、其他鉴证业务准则、商定程序准则、待编财务信息准则 鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。 审计业务： 鉴证对象：历史财务信息 审计程序运用：单独或综合运用审计程序 保证程度：提供合理保证 表达结论的方式：肯定式和积极式（我们认为，财务报表已经按照××编制，在所有重大方面公允反映了…。） 事例：年度报表审计 审阅业务 鉴证对象：历史财务信息，主要为财务报表。 审计程序运用：有限，限于询问（了解被审单位及其环境）和分析（利用数据之间的关系来发现财务报表可能存在的变动或异常）。如发现存在重大错报的迹象，则需要实施另外的程序（如函证）确定重大错报存在可能性。 保证程度：有限保证。审计结论可以在一定程度上增强财务信息使用者对于财务信息的可信性，但不足以使报表使用者认为报表没有重大错报。 提出结论的方式：消极式的（我们没有发现或没有注意到财务信息存在重大错报）。 事例：企业并购中聘请注册会计师确定并购方有无并购价值；半年度报表审阅。 其他鉴证业务： 鉴证对象：非历史财务信息，如内部控制鉴证、计算机信息系统鉴证（设计的合理性和执行的有效性），对某个过程进行鉴证。 鉴证程序：取决于准则的规定和客户的要求。如提供合理保证，则单独或综合运用多种程序；如提供有限保证，则使用有限程序。 保证程度：取决于准则的规定和客户的要求。提供合理保证采用积极式表达意见；提供有限保证，则采用消极式表达意见。 报告方式，有准则从准则，无准则从客户约定。 区别： 三、审计规范的具体内容 （一）独立审计准则 （二）审计职业道德 （三）审计质量控制准则 三、审计规范的具体内容——独立审计准则 （一）独立审计准则的基本内容（十条） （二）麦克斯·罗宾斯药材公司案对审计准则的影响 （三）我国48项独立审计准则清单 案例： CPA李明接受东方电子公司委托，在一个月内完成对该公司的报表审核，以便召开股东大会之用。李明接受委托之后，聘用了二位正在休寒假的会计专业的大学生。通过讲解，派两位大学生自己去现场进行工作，并告诉他们不必注意该公司的内部控制制度，而应将主要精力放在账簿核对及翻阅凭证方面。尔后，李明即根据这两位学生的工作底稿，编写并出具了审计报告。审计报告中，没有提到公认会计原则，也没有说明会计原则的运用是否前后一致。 问：李明在该项审计工作中可能违背那项审计规范的要求？具体体现在哪些方面？ （一）独立审计准则基本内容 独立审计准则第一部分：一般准则 独立审计准则第二部分：外勤准则 独立审计准则第三部分：报告准则 独立审计准则第一部分：一般准则 1、人员素质要求： 专业和经验 2、独立性要求 3、职业谨慎 （1）审计工作应由经充分技术培训并精通业务的审计人员来实施。 （2）审计人员执行所有业务，均应保持独立的精神状态。 （3）在执行审计和编写报告时，应保持应有的职业谨慎。 独立审计准则第二部分：外勤准则 4、计划与督导 5、内部控制评估与审计程序确定 6、审计方法采用与证据收集 （1）审计人员执行审计业务必须适当计划，对助理人员应当进行监督指导。 （2）审计人员必须对内部控制进行充分了解，以确定审计程序的性质、时间和范围。 （3）审计人员应通过检查、观察、询问、函证等方法，取得充分适当的证据，以便对会计报表发表意见提供合理的依据。 独立审计准则第三部分：报告准则 7、对公认会计准则的遵循 8、会计政策采用的一贯性 9、除外事项 10、针对会计报表整体表述意见 (1)报告应当指出会计报表是否遵循了公认会计准则。 (2)审计报告应指出本期所采用的会计准则与上期不一致的情况。 (3)除非审计报告另有说明，否则会计报表均是恰当表述的。 (4)审计报告应对会计报表发表总的意见，或申明不能发表意见。如不能发表总的意见，应说明理由。审计师一旦在审计报告上签字，应说明审计工作的特征以及所负责任的程度。 （一）独立审计准则 1938年麦克斯·罗宾斯药材公司案的基本情况 20世纪30年代，在美国经济发展进程中，上市公司自愿委托注册会计师实施审计形成风气。 麦克逊·罗宾斯药材公司的有价证券在纽约交易所公开上市，并依法在证券交易所注册登记。 该公司及其子公司十多年来的会计报表均由美国第一流的普赖斯·沃特豪斯会计公司执行审计，普赖斯·沃特豪斯