债务重组课件讲义.ppt

2）债权人 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其它债务条件等方式进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其它债务条件进行会计处理。 【例】假设甲公司应收乙公司117万元的货款，已提坏账准备10万，乙公司由于发生财务困难无法支付款项，甲公司和乙公司通过协商签订债务重组协议。协议内容如下： （1）乙公司以银行存款偿还30万元； （2）以一批库存商品抵偿部分债务，商品成本为40万元，重组日公允价值是50万元，增值税税率为17%。甲公司将收到的商品作为原材料管理核算。 乙公司（债务人）账务处理： 借：应付账款　　1170000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　300000 主营业务收入　　　　　　　　　　　500000 应交税费――应交增值税（销项税额）　85000 营业外收入――债务重组利得　　　　 285000 借：主营业务成本　400000 贷：库存商品? 400000 甲公司（债权人）账务处理： 借：银行存款 300000 原材料 500000 应交税费――应交增值税（进项税额） 85000 营业外支出――债务重组损失 185000（差额） 坏账准备 100000 贷：应收账款 1170000 【例】2005年3月8日，A公司持有B公司带息的应收票据面值145.63万元，票面利率6%，6个月期限。由于B公司资金周转发生困难，于本年9月8日，经与双方协商进行债务重组，协议如下： 　　(1)B公司以一台设备以及将部分债务转为5%的股权合计清偿债务138万元。该设备原价75万元，已计提折旧30万元;公允价值为54万元;B公司用以抵债的股权公允价值为81万元，形成实收资本65万元。 　　(2)将剩余债务的偿债时间延长至2005年12月31日，不考虑利息。 　　假定不考虑其他税费。 (1)A公司的账务处理 　　①债权的账面价值=145.63×(1+6%÷2)=150(万元); 　　②将来应收金额=150-138=12(万元); 　　③固定资产入账价值金额为其公允价值54万元; 　　⑤长期股权投资入账价值金额为其公允价值81万元; ⑥有关会计分录如下： 　　2005年9月8日 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　54 　　　　长期股权投资　　　　　　　　　81 　　　　应收账款——债务重组　　　　　12 　　　　营业外支出――债务重组损失　　3(150-54-81-12) 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　150 　　2005年12月31日 　　借：银行存款　　　12 　　　　贷：应收账款　　　12 　(2)B公司的账务处理 　　借：固定资产清理　　45 　　　　累计折旧　　　　30 　　　　贷：固定资产　　　　75 　　借：应付账款　　　　　　　　　　　150 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　54 　　　　　　实收资本　　　　　　　　　　　65 　　　　　　资本公积――资本溢价　　　　　16 　　　　　　应付账款—债务重组　　　　　　12 　　　　　　营业外收入――债务重组收益　　3 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　9 　　　　贷：营业外收入――固定资产处置损益　　9　　 【例】20×9年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元(包括应收取的增值税税额)。至20×9年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18 000元。由于甲公司与乙公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2×10年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下： 　　(1)甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280 000元(未提取跌价准备)，公允价值为300 000元，适用增值税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。 　　(2)将250 000元的债务转为甲公司的股份，其中50 000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。 　　(3)乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债(公允价值)和股权抵债(公允价值)后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至2×10年6月30日。 (1)甲公司账务处理 　　债务重组后债务的公允价值=[1 300 000-300 000×(1+17%)-50 000×5] ×(1-40%)=699 000×60%=419 400(元) 　　债务重组利得=1 300 000-351 000-250 00