会计核算专题讲义.pptx

会计核算专题 肖姝 2016年9月 目录 一、收入成本结转 二、BOT项目介绍及核算 三、政府补助核算 四、坏账计提及递延所得税资产确认 一、收入成本核算 建造合同，按照建造合同准则确认收入成本 设备销售合同，按照商品销售合同准则确认收入成本 一、收入成本核算 一、建造合同确认收入、成本要点 1、确认合同预计总收入 2、确认合同预计总成本 3、确认项目完工进度 4、确认当期收入、成本、毛利 5、项目毛利率保持稳定 6、确认收入类型与销售合同保持一致 一、收入成本核算 二、商品销售合同确认收入、成本要点 1、所有权风险和报酬已经转移 2、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制 3、与之相关联的经济利益很可能流入企业 4、收入、成本能可靠的计量 5、商品销售业务确认收入时的要点 (1)、发货单、出库单或者现场人员的验(收)货单 (2)、物流公司的货运单据(如果我方承担运费) (3)、与销售合同约定的基本吻合 (时间、进度) 一、收入成本核算 三、收入、成本结转审计关注重点 1、销售合同 2、项目预算 3、设备出库单、工程量计量单 4、设备验收单 5、完工进度确认单 6、往来询证函 一、收入成本核算 建造合同确认收入财务核算： 1、实际发生合同成本 借：工程施工—安装（人工、设备、间接费用等）--XX项目 贷：应付账款（库存商品、银行存款等） 2、登记已结算的工程价款时 借：应收账款—xx客户（xx项目） 贷：工程结算----（未开票、已开票）（xx项目） 应交税费-增值税（销项税） 3、登记已收的工程价款时 借：银行存款---xx银行账户 贷：应收账款—xx客户（xx项目） 4、登记确认的收入、费用和毛利时 借：工程施工---毛利（XX项目） 营业成本—安装（人工、设备、间接费用等)—xx项目 贷：营业收入---（xx项目） 注：上述科目涉及项目时，在金蝶里面通过设置项目辅助核算实现 一、收入成本核算 建造合同在财务报表中的披露 （1）已完工尚未结算款项目（工程施工科目余额大于工程结算）应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工但尚未办理结算的价款，根据“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列，最终反映“存货—未结算工程”“。 （2）已结算尚未完工款（工程结算科目余额大于工程施工），本项目在流动负债类项目中列示，反映在在建合同未完工部分已经办理了结算的价款，根据“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。最终反映“预收账款” 二、BOT项目介绍及核算 BOT 项目介绍 1）定义 BOT(建设-运营-转让） 企业采用建设经营移交方式（ BOT ）参与公共基础设施建业务，应当同时满足以下条件： 1、合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业； 二、BOT项目介绍及核算 2、合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称合同投资方），合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。 3、特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务， 并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。 BOT-融资模式 BOT模式——运营模式 现行有关BTBOT模式会计处理规定——企业会计准则解释第2号 现行有关BTBOT模式会计处理规定——企业会计准则解释第2号 1．建造期间，项目公司对于所提供的服务应当按照《企业会计准则第 15 号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第 14 号—— 收入》确认与后续经营服务相关的收入。 建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产： （1）合同规定基础设施建成后的一期间内，项目公司可以无条件地自同授予方收取确定金额的货币资或其他融产；在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额情况下，合同授予方按照规负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入同时金融资产并按照《企业会计准则第 22 号—— 金融工具确认和计量》的规定处