会计理论专题(学生版)讲义.ppt

4）现时成本会计的积极意义 现时成本会计改变了传统历史成本会计的基本结构，不再以历史成本或按总括物价水平调整的历史成本计量企业收益和资产价值，而是以各项资产的现时成本或现时重置成本计量企业收益和资产价值；它所要计量的不仅是货币价值的变动，而且还包括各项资产由于市场供求关系而引起的价格变化。现时成本会计由于使用了现时市场价格，对资产价格的变化不断加以计量，从而改变了传统历史成本会计的基本结构。 2、现时成本会计的两种不同表述形式 　1）货币资本维护概念下的现时成本会计，以留存收益作相应的增值调整。 　优点： 　　a、有利于全面评价企业管理人员的经营成果，尤其是本期经营收益的大小，直接反映经营管理人员的能力；而资产置存收益的大小，反映经营管理人员的应变能力。 　　b、可作为预测未来现金流量的依据。 　2）实物资本维护概念下的现时成本会计：本期收益确认前，必须调整扣除重置成本。 　优点：可以保证企业实物资本或经营能力的维护，因而受到大多数现代会计学家和专业团体的支持。 　3、现时成本会计的作用 　 1）可以为制定经济决策提供更为相关的、客观的、准确的企业会计信息。 　　 历史成本是沉没成本（sunk cost），它与制定未来经营管理决策是不相关性的。 　 　 现时成本与制定未来经营管理决策相关。 　　2）可以全面评价企业管理人员的真实业绩。 　　　 现时成本对营业收益（operating income）和资产置存收益（holding gain）加以划分。 　 3）可以维护企业的产权资本和实际生产经营能力。产权资本：跟着价格走：不经营也能获利。 　　4）有利于企业资产和收益的合理分配。 2）主要特点： 按综合物价水平调整会计报表中的数据，而并不考虑企业各类资产价值的实际变化。因此，现时货币购买会计的基本结构与历史成本会计没有区别，而且它并未脱离历史成本会计 。 2、现时货币购买力会计的作用 　　1）消除物价上涨影响，使会计报表具有真实 　性；采用等值货币（common dollar）或不变货币（constant dollar）将资产负债表和损益表中的会计数据加以调整（即使用一个共同分母，以货币在期末的购买力反映企业资产负债表和损益表中的各项会计数据）。 　　2）会计报表仍具有可验证性和可比性； 　　3）编制调整会计报表简便易行； 　　4）可以提供更为有用的企业经营管理信息。 3、现时货币购买力会计的缺点： 1）现时货币购买力会计不能确切反映企业各类资产价值变化。 原因：是按总括而不是个别物价指数。 2）现时货币购买力会计难于选择适用的总括物价指数。 通常有两个：国民生产总值价格折算指数（GNP，implicit deflator）；（公布时间在同期性特点）。 　　 消费品价格指数（consumer price index）；（选择有限） 3）不容易划出货币性项目与非货币性项目。 二、现时货币购买力会计的发展和应用过程 1、现时货币购买力会计理论的发展过程 1936年，美国，会计学家，斯威尼（H W Sweeney），《稳定币值会计》——等值货币。 1940年，美国，会计学家，佩顿 利特尔顿，《从公司会计准则导论》——等值货币换算。 2、现时货币购买力会计制度的制定和实施 　　——美国采用； ——其它英语国家试用后再改为现时成本会计 ——其它发展中国家只作补充会计报表。 三、现时货币购买力会计的会计程序和方法 1、主要程序： 　 ——将资产负债表中的项目划分为货币项目和非货币性项目； ——将非货币性项目的金额，按总括物价指数加以调整； ——计算持有货币性项目所发生的损益； ——编制现时购买力会计报表。 1）划分货币性和非货币性项目 a、货币性项目（monetary items） 　　　特点：金额固定不变；物价上涨时期会发生货币购买力损益。 　　　货币性资产：货币现金、应收账款、应收票据、收取固定利息的债务，以及按固定价格合同生产的存货等。 货币性负债：应付账款、应付票据、应付股利、应付公司债券本息，以及应付短期和长期银行货款等。 货币性业主产权：收取固定股利的普通股和不可兑换的优先股。 b、非货币性项目（non -monetary items） 　 特点：在物价上涨时期其金额应按总括物价指数变动的幅度加以调整； 在物价上涨时期并不会发生货币购买力损益。 　 非