会计基础内容讲义.doc

增值税、 一、概念及特点： （一）概念：是指对从事销售货物（工业和商业）、提供加工、修理修配劳务及进口货物和交通运输业、部分现代服务业等的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。 （二）、纳税义务人的分类： 一般纳税人和小规模纳税人的认定标准： 1. 标准： （年应税销售额是年累计营业收入） 工业：年应税销售额≤50万 小规； ＞50万 一般。 其他（商业）：年应税销售额≤80万 小规； ＞80万 一般。 交通运输及部分现代服务业： 年应税销售额≤500万为小规，＞500万为一般 （三）增值税的一些特点： 1.价外税：价外税是指产品价格中只含“成本+利润”，一般不含税金，也就是价税分离，进价或售价与税金分离，如增值税。（价内税是指价格中含“成本+利润+税金+市场”，也就以含税价格为税基，如：营业税、消费税等。）（价内税如：营业税=90000*0.05=4500元，此中的90000是含营业税的售价。而价外税就不是如：增值税=不含增值税售价*税率） 4.实行比例税率：一般17%等；小规3%。 下面举例说明以上特点：凡一般人不加说明时“进价、售价”为不含税价格。 例：1.某一般纳税人（工业）购入材料一批，增专票上进价：60000，（进货付给供应商的为进项税额10200，料入库，银行存款支付。 借：原材料60000 应交税费—应交增值税（进项税额）10200 贷：银行存款70200（体现价外税的特点） 例2.售货一批，专票上售价：100000，销项税额：17000，发票已开，钱示收，成本70000。 借：应收账款117000 贷：主营业务收入100000 应交税费—应交增值税（销项税额）17000 （体现按全额计算税的特点） 例3.结转已销产品成本： 借：主营业务成本70000（已售成本） 贷：库存商品 70000 例4.交增值税 一般人：应交增值税=当月销项-当月进项-前期留抵（前期未抵扣完的） =17000-10200-0=6800（体现只对新增价值征税特点） 借：应交税费—应交增值税（已交税金）6800 贷：银行存款 6800 小规模纳税企业的会计处理 小规模纳税企业不享有进项税的抵扣权，因此，其购进货物或劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。销售时，小规模纳税人只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，因此，只需进行“应交税费——应交增值税”的二级核算，不需要再设三级专栏。 “应交税费——应交增值税”：贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税，期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。 【例16-8】某小规模纳纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款30 000元，增值税5 100元，款项以银行存款支付，材料已验收入库，该企业按实际成本计价核算。该企业有关的会计分录如下： 　　『正确答案』　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　35 100　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　35 100 【例16-9】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的价款（含税）为51 500元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业有关的会计分录如下： 　　『正确答案』　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　51 500　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　50 000　　　　　　应交税费——应交增值税　　　　　　　　　 1 500　　　　　　不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=51 500÷（1+3%）=50 000（元）　　　　　　应纳增值税=不含税销售额×征收率=50 000×3%=1 500（元）　　 【例16-10】该小规模纳税企业月末以银行存款上缴增值税1 500元，分录如下： 『正确答案』　　借：应交税费——应交增值税　　　　　　　　　1 500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 500 股份有限公司接受现金资产投资　　股份有限公司发行股票时既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。　　【例题·计算题】B股份有限公司发行普通股 10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应编制如下会计分录：　　借：银行存款　　　　　　　　　50 000 000　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　10 000 000　　　　　　资本公积—股本溢价　　　　40 000 000 　　 接受非现金资产投资