企业会计准则第40号——合营安排准则讲义.pptx

企业会计准则第40号——合营安排 目 录 二、适用范围 一、总体要求 四、合营安排的认定 五、合营安排的分类 六、重新评估 三、本准则与其他准则的关系 七、共同经营参与方的会计处理 八、共同经营参与方的会计处理 九、衔接规定 合营安排准则规范了合营安排的定义、合营安排的认定与分类的原则和方法、各参与方在合营安排中利益份额的会计处理。 在合营安排中相关权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 一、总体要求 本准则适用于符合合营安排定义的各项安排，包括共同经营和合营企业。 当认定风险资本组织、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主题在合营企业中拥有权益时，考虑到对这些主体所持有的投资以公允价值计量比采用权益法核算能够为报表使用者提供更有用的信息，允许这些主体对持有的在合营企业中的权益，按照CAS22的规定以公允价值计量，且其变动计入损益。 二、适用范围 三、本准则与其他准则的关系 合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征： 各参与方均受到该安排的约束； 两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。 四、合营安排的认定 （一）合营安排的定义和特征 要正确理解合营安排的定义，需要准确把握“参与方”、“共同控制”等概念。其中，是否存在共同控制是判断一项安排是否为合营安排的关键。 四、合营安排的认定 （二）判断合营安排的关键——共同控制 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。 四、合营安排的认定 1.共同控制 四、合营安排的认定 在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。 集体控制 VS 单独一方控制 有关控制的判断，应遵循《企业会计准则第33号—— 合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”） 的相关规定。 在集体控制下，不存在任何一个参与方能够单独控制某安排，而是由一组参与方或所有参与方联合起来才能控制该安排。“一组参与方或所有参与方”即意味着要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。 四、合营安排的认定 尽管所有参与方联合起来一定能够控制该安排，但集体控制下，集体控制该安排的组合指的是那些既能联合起来控制该安排，又使得参与方数量最少的一组或几组参与方。 当且仅当相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制。 一致同意的规定保证了在合营安排中，对合营安排具有共同控制的任何一个参与方均可以阻止其他参与方在未经其同意的情况下就相关活动单方面做出决策。 四、合营安排的认定 可见，根据共同控制的定义，对合营安排具有共同控制的参与方拥有对相关活动的决策权。 VS 保护性权利 ——仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动进行决策的一项权利。 仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。 四、合营安排的认定 【例1】A公司、B公司、C公司签订了一份合同，设立某法人主体从事汽车的生产和销售。合同中规定，A公司、B公司一致同意即可主导该主体的相关活动，并不需要C公司也表示同意，但若主体资产负债率达到50%，C公司拥有对该主体公开发行债券的否决权。 四、合营安排的认定 能够集体控制一项安排的组合很可能不止一个 共同控制要求组合必唯一 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够 集体控制某项安排的，不构成共同控制。 四、合营安排的认定 值得注意的是，合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方（非合营方）。 四、合营安排的认定 2.合营安排中的不同参与方 四、合营安排的认定 情形一 情形二 情形三 最低表决权比例要求 至少75%表决权才能做出相关活动决策 75%以上表决权才能做出相关活动决策 60%以上表决权才能做出相关活动决策 参与方A公司 持有50%的表决权 持有50%的表决权 持有25%的表决权 参与方B公司 持有25%的表决权 持有30%的表决权 持有25%的表决权 参与方C公司 持有25%的表决权 持有20%的表决权 持有25%的表决权 参与方D公司 - - 持