第7章企业所得税税会计分解.ppt

谢谢! （2）分类 ①应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将产生应税金额的暂时性差异。 ②可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致资产可抵扣金额的暂时性差异。 注意：暂时性差异会影响其他会计期间，会在其他会计期间得到转回或很可能转回。 P180 二、计税基础(不要求掌握) 三、应付税款法的会计核算 (重点掌握) 1.应付税款法的定义 应付税款法是企业将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差额所造成的影响纳税的金额直接记入当期损益，而不递延到以后各期的一种所得税会计核算方法。 P182 注意：2007年起上市企业规定用债务法，其他企业仍可使用应付税款法。 2.应付税款法的特点 (1)本期发生的暂时性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异一并处理。P182 (2)将税前会计利润调整为应纳税所得额，再按应纳税所得额计算应交所得税，并将其作为本期所得税费用，即本期所得税费用等于本期应交所得税。 (3)暂时性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会计报表附注中说明其影响。 3.应付税款法的会计核算 （1）企业按照税法规定计算应缴的所得税时： 借：所得税 　　贷：应交税金—应交所得税 （2）月末或季末企业按规定预缴本月（或本季）应纳所得税税额时： 借：应交税金—应交所得税 　　贷：银行存款 （3）将“所得税”科目借方余额转入“本年利润”科目时： 借：本年利润 　　贷：所得税 【例7-3】某公司2008年所得税汇算清缴时，年度利润表上反映的全年主营业务收入30 000 000元，没有发生其他业务收入。利润总额为1 180 000元，所得税税率为25％。其中： (1)财务费用账户列支从其他企业借入1 000 000元资金，支付的2008年度借款利息200 000元，同期同类银行贷款年利率为10％。 (2)管理费用账户列支：业务招待费300 000元；新产品研究开发费用共计550 000元。 (3)营业外支出账户列支：税收滞纳金和罚款12 000元；与企业生产经营活动无关的非广告性质赞助支出100 000元。 (4)职工总数200人，全年实际发放工资总额2 200 000元，均属合理的工资薪金支出。其中，符合《残疾人保障法》规定的残疾人工资薪金200 000元。 P182 (5)实际拨付职工工会经费40 000元，实际发生职工福利费支出400 000元，实际发生职工教育经费支出70 000元。 (6)投资收益账户中包含国债利息收入20 000元。 (7)本期按企业选定的折旧年限计算的固定资产折旧费为86 000元，按税法规定的折旧年限计算的固定资产折旧费为80 000元。 (8)企业2008年度已预缴所得税200 000元。 根据上述资料，计算该公司2008年所得税汇算清缴时应补(退)所得税额并作出会计处理。 (1)借款利息支出的纳税调整额： 利息支出扣除限额＝1 000 000×10％=100 000(元) 100 000＜200 000， 则利息支出应调增应纳税所得额=200000-100000 =100 000(元) (2)业务招待费的纳税调整额： 业务招待费发生额的60%＝300000×60％=180000(元) 年销售收入的5‰ ＝30 000 000×5‰=150 000(元) 150000＜180000,则业务招待费扣除限额为150000元 业务招待费应调增应纳税所得额=300000-150000 =150 000(元) (3)新产品研究开发费用的纳税调整额： 新产品研究开发费用可加计扣除=550 000×50％ =275 000(元) 新产品研发费用应调减应纳税所得额275 000元 (4)发生的税收滞纳金和罚款以及非广告性质赞助支出不得扣除, 则应调增应纳税所得额=12 000+100 000=112 000(元) (5)残疾人工资的纳税调整额： 残疾人工资可加计扣除=200 000×100％=200 000(元) 则残疾人工资应调减应纳税所得额=200 000(元) (6)工会经费,职工福利费,职工教育经费的纳税调整额： ①工会经费扣除限额=2 200 000×2%=44 000(元) 44 000＞40 000， 所以实际拨付的工会经费40 000元准予全部扣除； ②职工福利费扣除限额=2200000×14％=308000(元) 308 000＜40