第7章商品税类分解.ppt

第7章 商品税类 一、商品税概述 商品税，也称为流转税，是以商品和劳务为征税对象，并以商品和劳务的流转额为计税依据所课征的税种。 流转的环节：生产、批发、零售、消费 流转额包括： (1)商品流转额，指商品交换的金额。对销售方来说，是销售收入额；对购买方来说，是商品的采购金额。(2)非商品流转额，即各种劳务收入或服务性业务收入的金额。 我国现行的增值税、消费税、营业税、关税都属于流转税类。 商品税的计税依据选择: 从价税和从量税 从价税：以计税金额为依据计算应纳税额 从量税：以计税数量为依据计算应纳税额 数量：数量、重量、容积、体积、长度等 含税价和不含税价 含税价：指的是计税价格中包含税金，价格由成本、利润和税金组成。——价内税 不含税价：指的是计税价格不包含税金。——价外税 如果价格为含税价，换算为不含税价：不含税价=含税价/(1+税率) 例1000元为含增值税17%的收入，请计算不含税价和税额？ 二、增值税（value added tax，VAT） （一）增值税的概念及特点 （二）增值税的征税范围 （三）增值税的纳税人 （四）增值税的税率 （五）增值税的计算 （六）增值税的出口退（免）税 （七）增值税的减免税和起征点 （八）增值税的征收管理 （一）增值税的概念及特点 例：商品增值和增值税的征收（假设税率10%） 实践中： 由于增值因素在实际经济活动中难以精确计量，故增值税的计量一般采取税款抵扣方式计算。即先计算货物或劳务的销售额，按税率计算出销项税额，再扣除进货环节已纳增值税额（进项税额），余额即为纳税人应纳的增值税额（如回到前一页）。 2、增值税的特点 （1）以增值额为课税对象 （2）普遍征税 对从事商品生产经营和提供劳务的所有单位、个人征税 （3）多环节征税 在生产、批发、零售、劳务提供和进口等各个环节分别课税，而非在某一环节征税 （二）增值税的征税范围 1、 销售货物 指在我国境内，有偿转让货物所有权。 我国境内是指销售货物的起运地或所在地，应税劳务的发生地在中国境内； 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 不包括不动产，如土地、房屋和其他建筑物等。（不动产征收营业税和土地增值税） 3、营改增项目 （1）交通运输业 （2）部分现代服务业 （3）邮政业 （4）电信业 （1）交通运输业 指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的劳务活动。包括： 陆路：陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务； 水路：包括江、河、湖、海等运输，包括程租和期租业务的租赁费； 航空运输：航空运输业务和湿租业务租赁费； 管道运输服务：运输气体、液体、固体物质的运输业务。 11%，一般纳税人税额抵扣 ④物流辅助服务：包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 ⑤鉴证咨询服务：包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 ⑥广播影视服务：包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。 ⑦有形动产租赁服务：包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。(17%) ⑧财政部和国家税务总局规定的应税服务(0%) 11%，一般纳税人税额抵扣 现代服务业： 现代服务业是相对于传统服务业（商贸、餐饮、住宿、洗衣业等）而言，适应现代人和现代城市发展的需求，而产生和发展起来的具有高技术含量和高文化含量的服务业。主要包括以下四大类： 1.基础服务（包括通信服务和信息服务） 2.生产和市场服务（包括金融、物流、批发、电子商务、农业支撑服务以及中介和咨询等专业服务） 3.个人消费服务（包括教育、医疗保健、住宿、餐饮、文化娱乐、旅游、房地产、商品零售等） 4.公共服务（包括政府的公共管理服务、基础教育、公共卫生、医疗以及公益性信息服务等）。 现代服务业大体相当于现代第三产业。 第三产业是指除第一、二产业以外的其他行业。 营改增“五步曲” 《求是》杂志2014年刊登李克强总理文章《关于深化经济体制改革的若干问题》。并明确营改增还有“五步曲”： 第一步，2014年继续实行营改增扩大范围； 第二步，2015年基本实现营改增全覆盖； 第三步，进一步完善增值税税制； 第四步，完善增值税中央和地方分配体制； 第五步，实行增值税立法。 4、进口货物 进口货物是指进入中国关境的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。 【例7-2】 某彩电厂向本市一个新落成的宾馆销售21寸彩电800台，含税价为2 000元／台。由本企业负责安装调试，并取得安装收入10 000元。试计算增值税销项税额。 解 销项税额=（800×2 000 +10000 ）÷(1+17％)×17％=234 000（元） （三）增值税的纳税