第9章财务成果的核算分解.ppt

（四）盘盈利得和盘亏损失的核算 盘盈利得和盘亏损失的核算，应通过“待处理财产损溢”账户核算（见第二章课件相关内容）。 发生资产（固定资产除外）盘盈时，首先借记库存现金，库存商品等账户，贷记“待处理财产损溢”账户，查明原因和责任后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记管理费用、营业外收入等账户。 发生资产盘亏时，首先借记“待处理财产损溢”账户，贷记“库存现金，库存商品、固定资产账户，查明原因和责任后，借记管理费用、其他应收款、应收账款、营业外支出等账户，贷记“待处理财产损溢”账户 举例参见教材309. 四、所得税费用的核算 （一）所得税会计概述 1、资产负债表债务法 是指企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 2、所得税会计核算的一般程 （1）确定资产、负债的账面价值 （2）确定资产、负债的计税基 （3）确定暂时性差异 （4）确定递延所得税 （5）确定当期应交所得税 （6）确定利润表中的所得税费用 1、资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。 （二）资产、负债的计税基础 ? [例] 甲公司2007年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元，则存货账面价值为90万元；存货在出售时可以按其购入成本（账面余额）抵税100万元，所以，存货的计税基础为100万元。 （二）负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额 一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税法的差异 [例]甲公司2007年末预计负债账面金额为100万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为0万元，即负债计税基础=负债账面价值100—其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额100=0（万元）。 ? 说明：负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。 （1）含义与分类 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 根据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为： 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。 ——递延所得税负债 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。——递延所得税资产 3、暂时性差异 暂时性差异: 资产 负债 账面价值 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 计税基础 (递延所得税负债) (递延所得税资产) 账面价值 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 计税基础 (递延所得税资产) (递延所得税负债) （三）递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量 1、递延所得税负债的确认与计量 递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异，其再转回期间将增加企业的应纳说所得额和应交所得税，将导致经济利益的流出，构成应付税金义务，应作为负债确认。 在确认递延所得税负债时，一般应作为利润表中所得税费用的调增项目。借记“所得税费用”账户，贷记“递延所得税负债”账户。 2、递延所得税资产的确认与计量 递延所得税资