第11章 采购与付款循环审计分解.ppt

* 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 * 1966年，美国会计学会:《基本会计理论》 应付账款的函证 （1）一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为：　①应付账款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付账款（完整性）；　②注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，如可以取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，可以通过期后付款情况的检查予以证实等（存在）。 （2）函证应付账款的条件：　①控制风险较高；　②某应付账款明细账户金额较大；　③被审计单位处于财务困难阶段。（3）应付账款的函证对象　①选择较大金额的债权人；　②在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（因为它们容易发生债权债务关系）。 （4）函证方式最好采用积极式询证函，也可采用消极式询证函。 （5）与函证应收账款的不相同之处①函证的必要性不同：应收账款主要采用函证的方法；一般情况下，应付账款不需要函证，但在控制风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时，则应采用函证。②对象选择不同：应收账款是对债务人函证；应付账款是对债权人函证。应收账款不需要全部函证，一般将期末余额较大的债务人作为重要函证对象，对余额较小的可不函证；对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（发生额较大）应作为重要函证对象。③函证时间不同：应收账款一般在期末或之前函证，而对应付账款来说，在资产负债表日函证更有效。④函证方式不同：应收账款可根据不同情况，分别采用积极式或消极式函证；应付账款则最好采用积极式函证。 检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款 （1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性； （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。 （3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单[应从非财务部门(如：采购部门)获取]，并对对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。 （4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 应付账款账户和报表项目的审查　　（1）检查应付账款是否存在借方余额。应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款、记账错误等。　　应查明原因，并作必要调整，如： 应付账款——a公司 6000万元 应付账款——b公司 -1500万元 应付账款——C公司 2080万元 应付账款——d公司 1000万元 应付账款——e公司 500万元 合计 8080万元 将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目：　　借：预付账款——b公司 1500　　贷：应付账款——b公司 1500　　（2）确实无需支付的应付账款应转入营业外收入项目，相关依据及审批手续应完备。 固定资产的审计目标 审计人员的工作内容 检查固定资产的分类及变动趋势 审查固定资产的入账价值及其正确性 审查固定资产的增减变动及结存情况 审查固定资产折旧的适当性与正确性 审查固定资产的减值准备情况 固定资产的审计 采购与付款循环审计涉及到的会计问题 （一）固定资产 1.为保持某设备的生产能力的修理和改造支出，应当费用化； 2.尚未办理竣工决算但已启用的厂房应当暂估入账，并按规定计提折旧。当该厂房的竣工决算完成时，其固定资产原值及其折旧应按决算金额进行调整； 3.当生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品时，应考虑全额计提减值准备； 4.对于市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，应当计提减值准备，但应当根据固定资产的可收回金额计提减值准备，而非按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备。 采购与付款循环审计涉及到的会计问题 5.固定资产后续支出符合固定资产的条件，资本化 6.累计折旧的特殊考虑 （1）固定资产提足折旧后，无论是否继续使用，均不再计提折旧。 （2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其