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成本决策——理论与方法 李玫玫 成本决策 成本决策概述 成本决策的理论方法 成本决策方法的实际应用 成本决策概述 成本决策的内涵 成本决策的程序 与成本决策有关的成本概念 成本决策的内涵 成本决策是指依据掌握的各种决策成本及相关的数据，对各备选方案进行比较分析，从中选出最佳方案的过程。 最大决策目标——降低产品成本水平 具体任务 成本决策的程序 1、确定决策目标 2、资料的相关处理 3、拟定方案 4、分析评价 5、确定最优成本决策方案 6、决策的执行和反馈 与成本决策有关的成本概念 差量成本 边际成本和边际收入 机会成本 沉没成本 相关成本与无关成本 成本决策的理论方法 总额分析法 差量损益分析法 相关成本分析法 成本无差别点法 线性规划法 边际分析法 总额分析法 以利润作为最终的评价指标，按照销售收入-变动成本-固定成本的模式计算利润，由此决定方案的取舍。 不需要区分相关成本与无关成本。 项目 A方案 B方案 …… 销售收入 Sa Sb …… 减：变动成本 Va Vb …… 贡献边际 MRa MRb …… 减：固定成本 Fa Fb …… 利润 Pa Pb …… 差量损益分析法 以两个不同方案的差异额损益作为最终的评价指标，由差量损益决定方案取舍。 计算的差量损益如果大于零，则前一方案优于后一方案；如果差量损益小于零，则后一方案为优，舍弃前一方案。 差量损益=差量收入-差量成本 必须坚持相关性原则，凡与决策无关的成本、收入、损益均应剔除。 差量损益分析法 项目 A方案 B方案 差异额 相关收入 相关收入Ra 相关收入 差量收入 Ra- Rb 相关成本 相关成本Ca 相关成本Cb 差量成本 Ca- Cb 其中：机会成本 其中：机会成本 其中：机会成本 专属成本 专属成本 专属成本 …… …… …… 差量损益 差量收入-差量成本 相关成本分析法 以相关成本作为最终的评价指标，由相关成本决定方案取舍的一种决策方法。 相关成本越小，说明企业所费成本越低，因此决策时选择相关成本最低的方案作为优选方案。 适用于只涉及成本的方案决策，或不同方案的收入相等的决策。 相关成本分析法 相关成本 A方案 B方案 …… 机会成本 机会成本A 机会成本B 专属成本 专属成本A 专属成本B …… …… …… …… …… …… 合计 合计A 合计B …… 成本无差别点法 以成本无差别点业务量作为最终的评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍。 适用于只涉及成本而且业务量未知的方案决策。 成本无差别点业务量又称为成本分界点，是指两个不同备选方案总成本相等时的业务量。 线性规划法 1、确定约束条件：即确定反映各项资源限制情况的系列不等式。 2、确定目标函数：反映目标极大或极小的方程。 3、确定可能极值点：即满足约束条件的两两方程的交点，常常通过图示进行直观反映。 4、进行决策：使目标函数最优的极值点为最优方案。 边际分析法 主要用于成本最小化或利润最大化等问题的决策。 1、建立数学模型； 2、对函数求导； 3、计算函数的二阶导数，如果函数的二阶导数小于零，则存在极大值；反之存在极小值。（可省略这一步骤） 成本决策方法的实际应用 例1：某企业原来只生产A产品，现准备开发新产品B或C，有关资料如表所示： 预计B、C产品销路不成问题，但由于生产能力有限，只允许投产其中一种产品。要求： （1）做出生产哪种新产品的决策？ （2）如果生产产品B或C必须追加成本支出，购置专用工具，价值分别为1000元、5000元，做出生产哪种新产品的决策？ 项目 A产品 B产品 C产品 Q（件） 4 000 200 1 000 P（元） 10 40 15 B（元） 4 20.5 9 F（元） 20 000 例2：某公司生产甲、乙、丙三种产品，其中丙产品是亏损产品，有关资料如下表。要求就以下不同情况进行决策： （1）亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其他方面，丙产品是否应停产？（假设固定成本按销售收入比例分摊） （2）如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用于对外出租，预计全年可获租金收入10 000元，丙产品应否停产？ （3）如果亏损产品停产后，闲置的能力可用于增产原有的甲产品20%，丙产品应否停产？ 项目 甲产品 乙产品 丙产品 合计 销售收入 30 000 20 000 25 000 75 000 变动成本 21 000 10 000 20 000 51 000 贡献毛益 9 000 10 000 5 000 24 000 固定成本 7 200 4 800