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成本管理会计 　 　 陈 良 南京财经大学会计学院 2011年2月　 第一章 导论 一、现代会计 （一）财务会计 1、原始会计计量记录行为 2、现代财务会计内涵 　 (1)现代企业制度 　　　 所有权与经营权分离 　　　“委托人”－－“受托人” (2)受托责任的界定 　　　　资本增值 (3)现代会计核心 　①资本增值的计量 　　　　净资产－投入资本＝资本增值 　②资本增值的评价 Ⅰ客观的资本公积 Ⅱ主观的净利润 　3、财务会计的基本要求 　（1）真实 　（2）公允 4、现代会计的发展 　　(1)相关经济利益人对会计信息需求的扩大，如债权人、政府、甚至社会公众。 　　(2)随着经济改革等出现的新生经济事项，如股权、租赁、债务重整等。 　　(3)特殊行业的出现，如金融、石油等资源性行业。 (4)基于信息技术的会计方法创新　 (二) 会计管理 1、管理的理解：理念+艺术 2、会计管理的定位 　（1）基于超常规发展的高级会计管理 　（2）基于提升企业竞争优势的中级会计管理 　（3）基于控制为目的的日常会计管理 二、成本理念 (一)对传统成本的理解 　　传统的成本观点是将其作为耗费在特定对象上的物化劳动（C）和劳动者为自己创造价值的活劳动（V），简称“C+V”理论。用此理论去解释成本，最大的优点在于阐述劳动价值理论，分析生产过程中剩余价值的实现过程；但其存在着以下几个方面的缺陷： 　（1）对成本构成中的具体“C+V”的项目在认识上很难形成统一 　（2）在成本核算上，用“C+V”的方式来进行成本核算，由于其口径范围的混乱，无法用规范的会计核算形式来对产品的生产成本和期间成本进行核算 　（3）在会计国际协调发展趋势下，对产品成本的理解与国际通行的惯例差异很大 　(二)牺牲观 成本从其基本的经济涵义来看，其应是指为了达到某一目的所发生的相关的全部“牺牲”（sacrifice）,而不论是有形的还是无形的，按照会计上的权责发生制的基本原则，“谁收益，谁承担”，用“牺牲”去解释成本在实践上还是比较容易取得大家统一认可的。 　以牺牲的观点去理解成本的优点： 　　（1）对成本的具体构成上，容易取得大家的共识，符合会计准则的基本理念，在实践上不要对成本的具体构成进行争议，凡是为了此目的所作出的牺牲，不管其牺牲的形式是什么，均应归属于其成本的范畴。 　　 　　（2）符合国际会计对成本理解的惯例，使得我们的成本实践与国际的惯例相融合。 　　（3）对理解不同的决策目的而进行的决策成本提供了一定的理论基础。 　(三)现代成本理念的发展 　　1、成本动因的多样化 　　成本动因（Cost behaviour）是引起成本发生变化的原因，要对成本进行控制，就必须了解成本为何发生，它与哪些因素有关，有何关系，对于直接成本，其成本动因的理解是非常容易的，但是对于制造费用就不一样了。 　　很明显，随着现代企业产品中的科技含量的增加，使得产品的制造成本并非与产品生产数量直接相关，或者说至少不是只与产品数量直接相关，如果还按照传统方法计算产品成本，会高估低科技含量产品成本，而低估高科技含量产品成本，成本计算的错误导致企业生产决策的错误。 　2、成本的含义变得更为宽泛 　　　从成本动因的角度去考虑，企业的任何一种产品从引进到获利，其成本绝不能仅仅理解为制造成本，而是产品生命周期的全部成本，包括产品的制造成本（中游）、产品的开发设计成本（上游）和使用成本、维护保养成本和废弃成本（下游）。 　　　3、从成本节省到成本避免 　　　成本的节省力求在工作现场不浪费资源、改进工作方式等节约成本，只是成本管理的一种改良形式。成本避免的思想根本在于从管理的角度去探索成本降低的潜力，认为事前预算重于事后调整，避免不必要的成本发生，这种高级形态的成本降低需要企业在产品的开发、设计阶段，通过重组生产流程，来避免不必要的生产环节，达到持续成本降低的目的。 　　4、时间作为一个重要的竞争要素 　　在竞争激烈的市场上，要获得更多的市场份额，必须能够为市场的变化作出快速反应，投入更多的成本用于缩短设计、开发和生产时间以缩短产品上市的时间。 　　时间的竞争力还表现在顾客产品服务的满意程度上，企业能将产品及时地送到顾客手中是第一步，更重要的是对顾客意见采取及时的措施，使顾客价值最大化。 　　5、成本管理全员化 　　现代的成本动因的理解是企业战略高度上的，它不仅包括生产过程中的各种有形的物料及人力的消耗，更应包括企业的规模、市场开拓、企业内部结构调整等无形的成本