第章基于企業采购的纳税筹划.pptVIP

* * * * * * * * 当增值税税率为17%，小规模纳税人增值税征收率为3%时，小规模纳税人开具增值税专用发票后的含税价格比率为86.80%，而实际含税价格比率94.44%（17000÷18000），后者大于前者，适宜选择A企业作为进货方。 当增值税税率为17%，小规模纳税人增值税征收率为3%时，小规模纳税人开具普通发票后的含税价格比率为84.02%，而实际含税价格比率91.67%（16500÷18000），后者大于前者，适宜选择A企业作为进货方。 由此可见，甲企业适宜选择A企业作为进货方。 方案1：以一般纳税人A为进货方 本月应纳增值税= 20000÷（1+17%）×17%-18000÷（1+17%）×17% =290.60（元） 本月应纳城市维护建设税及教育费附加= 290.60×（7%+3%）=29.06（元） 本月应纳企业所得税= [20000÷（1+17%）-18000÷（1+17%）-29.06]×25%=420.09（元） 方案1：以一般纳税人A为进货方 本月税后净利润= [20000÷（1+17%）-18000÷（1+17%）-29.06]×（1-25%）=1260.26（元） 企业综合税收负担率= （290.60+29.06+420.09）÷ （1260.26+290.60+29.06+420.09）=37% 方案2：以能开具增值税专用发票的小规模纳税人B作为进货方 本月应纳增值税= 20000÷（1+17%）×17%-17000÷（1+3%）×3% =2410.85（元） 本月应纳城市维护建设税及教育费附加= 2410.85×（7%+3%）=241.08（元） 本月应纳企业所得税= [20000÷（1+17%）-17000÷（1+3%）-241.08]×25%=87.02（元） 方案2：以能开具增值税专用发票的小规模纳税人B作为进货方 本月税后净利润= [20000÷（1+17%）-17000÷（1+3%）-241.08]×（1-25%）=261.06（元） 企业综合税收负担率= （2410.85+241.08+87.02）÷（261.06+2410.85+241.08+87.02）=91.30% 方案3：从只能开具普通发票的小规模纳税人C作为进货方 本月应纳增值税= 20000÷（1+17%）×17%=2905.98（元） 本月应纳城市维护建设税及教育费附加= 2905.98×（7%+3%）=290.60（元） 本月应纳企业所得税= [20000÷（1+17%）-16500-290.60]×25% =78.85（元） 方案3：从只能开具普通发票的小规模纳税人C作为进货方 本月税后净利润= [20000÷（1+17%）-16500-290.60]×（1-25%）=227.56（元） 企业综合税收负担率= （2905.98+290.60+78.85）÷（227.56+2905.98+290.60+78.85）=93.5% 由此可知，选择一般纳税人A作为进货方时，税负最轻，选择能开具增值税专用发票的小规模纳税人B次之，选择只能开具普通发票的小规模纳税人税负最重。 4.注意事项 小规模纳税人的价格优惠不是无限的。含税价格比率L能小于100%实际上是小规模纳税人的价格战所致，但采购方不能无节制地压低小规模纳税人的销售价格，而应适当维护小规模纳税人的利益和合作。 企业应采取各种方式，合理确定不同税率货物的采购结构，充分享受各种低税率货物给企业带来的低税负。 第2节 企业采购结构的纳税筹划 某山楂加工厂向农民收购山楂片。由于山楂片经过洗净、切片、晾干、杀菌，不能再作为处级农产品，且农民销售山楂片又不能提供增值税发票，山楂加工厂的农产品收购发票只能用于收购处级农产品。对此，山楂加工厂应该如何进行纳税筹划？ 方案1：山楂加工厂先向农民收购山楂，然后委托农民加工并另外支付加工费。经过这样的业务调整，山楂厂仍然是从农民手中取得加工后的山楂，但可以在收购鲜山楂时开具农产品收购发票，按照收购价款的13%计算可抵扣的增值税进项税额。 方案2：组织农民专业合作社。《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税[2008]81