第九章销售与收款循环分解.ppt

对报表项目实质性测试，测试的方法就是审计程 序，测试的目的就是证实报表项目的具体审计目标， 因此，要掌握的基础就是对会计报表认定、具体审 计目标、审计证据种类以及审计程序之间关系的理 解。 也就是说，同学们只要透彻地理解了会计报表认定 和具体审计目标、审计证据和审计程序以及内部控制 的内容，就很容易理解审计实务的内容，即要求做 到理论与实务的结合。 另外审计实务内容的学习将会大量的涉及到财务会 计的知识，所以学好审计实务的前提是掌握相应的会 计基础知识！ 审计实务总体学习思路 循环各章的内容都差不多，而且内容多，项目也 多。这几章可以按以下的思路来理解： 首先，了解循环的概念。所谓循环，就是一个单 位将相互联系的业务类别和涉及的会计帐户组合在一 起，即把同该循环存在内部联系的业务类别与其相关 的帐户捆在一起，作为一个整体来看待，这就是一个 循环，也称分块审计法。 然后，了解各个循环的特征，循环的内部控制及 交易的实质性测试，以及余额的实质性测试。内部控 制的测试，先谈内部控制是什么，然后再谈怎么测 试，可以是双重目的的测试，交易的实质性测试主要 针对损益表各项目。 以上就是这些章节的大致逻辑关系。我们的讲课 将重点介绍每一个循环代表性的项目的审计方法(各项 目审计方法大同小异)，以及代表性的审计程序（类似 检查、观察、询问这样的审计程序将不再一一赘述）! 第九章 销售与收款循环审计★ 本章学习要求 1.了解销售与收款循环的主要业务活动并掌握重要的凭证、记录； 2.适当记忆销货业务内部控制的基本要求； 3.了解主营业务收入的确认，掌握分析程序和截止测试技术； 4.掌握应收账款的账龄分析方法和函证程序。 第一节 销售与收款循环的控制测试 一、销售业务 1.接受顾客订单 销售部门收到顾客订单后，应立即编制销售订单。 2.批准信用 信用管理部门批准信用，并在销售订单上签字，这就表明批准了发货。 3.按销售单供货 仓库部门在收到经批准的销售单后供货。 4.按销售单装运货物 装运部门根据审批后的销售单装运货物，并填制一式多联，连续编号的提货单等货运文件。 5.开具账单 开具账单部门开出连续编号的销售发票之前，取得：装运凭证，销售单，商品价目表。 6.记录销售（明细账和日记账） 7.办理和记录现金及银行存款收入 汇款通知单是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾 客在付款时再寄回销货单位的凭证。这种凭证注明 顾客的姓名、销货发票号码、销货单位开户银行账 号以及金额等内容。 8.办理和记录销货退回及折扣折让 发生销售退回与折让时，必须经授权批准，并填制贷 项通知单。 贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或以批准 的折让而引起的应收销售款减少的凭证。这种凭证的格 式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来说明 应收账款的增加。而是用来说明应收账款的减少。 9.注销坏账　　 10.提取坏账准备 二、销售与收款循环的内部控制 （一）职责分工制度 1、销售、发货、收款相互分离； 2、赊销批准职责与销售职责相互分离； 3、发货职责与开票、收款、记账职责相互分离； 4、编制销售单职责与开具销售发票职责相互分离； 5、坏账应由销售、记账之外的人员确认； (二) 授权审批控制 1、在销货发生之前，赊销已经过正确审批； 2、非经正当审批，不得发出货物； 3、 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过 审批； 4、对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范 围的特殊销售业务，企业应当进行集体决策，防止 决策失误而造成严重损失。 (三) 凭证和记录控制 1、在销售与收款各环节应建立和健全的凭证制 度，如销售单、销售发票等。 2、 凭证预先应连续编号，以防止销货以后忘记向 顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单 或重复记账。 (四) 对账控制 1、 按月寄出对账单。企业应由不负责现金出纳和销 售及应收账款、应收票据、预收账款等往来款项记账 的人员按月向顾客寄发对账单，对不符合的情况，应 及时处理。 2、银行对账单与银行存款日记账余额的核对。 3、定期核对应收账款等账户的总账和明细账。 三、销售与收款循环内部控制的测试 (1)观察或询问职责分工的情况。注册会计师通常通 过观察有关人员的活动，以及询问有关人员，来实 施职责分工的控制测试。 (2)检查销售与收款循环相关的凭证和会计记录。 (3)检查账簿的对账。 (4)检查监督检查制度。 友情提示： 控制测试是可选程序。在销售与收款循环审计 中，注册会计师首先应当了解销售与收款内部控 制，在此基础上，初步对内部控制进行评价，并初 步评估重大错报风险；然后，考虑是否进行控制测