我国消费税及与日本消费税的比较讲述.doc

我国消费税分析及与日本消费税的比较 内容摘要：消费税是典型的间接税，是以消费品(消费行为)的流转额作为课税对象的各种税收的统称。我国现行的消费税暂行办法是根据我国的国情国策制定的，随着我国国力不断的上升，消费税对于我国的财政收入的影响也在不断变化。我们需要了解其他国家现行的消费税，从中借鉴，对日后我国消费税暂行办法的修改有所帮助。 关键词：消费税类型 课征范围 调节能力 消费税的演变及广义影响 消费税(Excise Tax)，是一种古老的税种，Excise一词最早是由拉丁语Accensus变形所得，它的含义就是税。古时期最早开征的一些税基是现在消费税的前身，具有当代消费税的特性，一般认为最早产生于古罗马帝国时期。当时，由 于农业、手工业的发展，城市的兴起与商业的繁荣，于是相继开征了诸如盐税、酒税等产品税，这就是消费税的原形。 欧洲的中古时代，产品税已发展成为国家财政收入的主要来源。这时人们发现，对不同的产品征税会取得不同的效应。斯密在《国富论》中对此的论述是：对奢侈品征税不会使劳动工资提高，所以对奢侈品征税不会影响工业生产；而对必需品征税，则会提高其价格，使劳动工资增加。因此，当时的英国税负较轻，并没有使制造业受到侵害，反观其他国家，对生活必需品课予重税的，制造业则受到了重创。 工业革命后，各主要发达国家均建立了市场经济体制，税收体系也日趋健全，在商品税方面，均建立了销售或周转税相结合的商品税制模式，消费税的地位也日趋重要。 消费税对于筹集财政收入、引导合理消费、调节收入差距、保护环境、促进节能减排都有重要的作用。二十世纪七十年代以来，消费税在世界各国财政收入的比重中有所下降，但随着环境污染、资源枯竭、贫富不均等问题的态势日益严重，各国都开始重视消费税制引导合理消费、间接促进资源合理配置的作用。 我国消费税的历史发展与消费税分析 我国消费税的历史发展 在中国古代，早在周朝就开征了“山泽之赋”，春秋战国时期有渔税、羽翮税、盐税、茶税、矿产品税、皮毛税等。盐、铁、酒、茶一直是各朝代的主要征税对象，不过有时实行专卖，有时实行征税的方式。 我国现代消费税的开端是在新中国成立之后。我国的消费税是中央税，它是我国国务院财政收入中仅次于增值税的第二大税源。早在1951年政务院就根据国家公布和实行的《全国税政实施要则》的规定，颁布了《特种消费行为税暂行条例》 ，开始征收特种消费行为税，后来由于种种原因，消费税被迫取消。现行课征的消费税则是 1994 年税制改革中新设立的一种税， 其法律依据是 1994 年开始实施的 《中华人民共和国消费暂行条例》、《中华人民共和国消费暂行条例实施细则》，以及国家税务总 局发布的《消费税征收范围注释》、《消费税若干具体问题的规定》等。这些规范性文件都是为适应当时我国深化经济体制改革，对税收法律制度进行大规模改革的需要而制定的。它标志着我国的消费税法律制度基本建立起来。 随着我国经济不断发展，消费税的改革和调整也在随之进行。2006年经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发通知，规定自2006年4月1日起，对我国当时消费税税目、税率及相关政策进行调整：新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木 制一次性筷子、实木地板等税目，增列成品油税目，取消护肤护发品税目，还调整了白酒、 小汽车、摩托车、汽车轮胎等税目的税负水平。 2009年经国务院批准，财政部、国家税务总局近日对烟产品消费税政策作了重大调整，除烟产品生产环节的消费税政策有了较大改变，调整了计税价格，提高了消费税税率外，卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%，新政策从5月1日起执行。政策调整后，甲类香烟的消费税从价税率由原来45%调整至56%，乙类香烟从30%调整至36%，雪茄烟由25%调整至36%。与此同时，原来的甲乙类香烟划分标准也进行了调整， 原来50元的分界线上浮至70元， 即每标准条(200 支)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟为甲类卷烟，低于此价格的为乙类卷烟。财政部、国家税务总局在文件中明确，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，都要按批发卷烟的销售额(不含增值税)乘以5%的税率缴纳批 发环节的消费税。关于此次政策调整的原因，财政部、国家税务总局文件中的说法是“为了适当增加财政收入，完善烟产品消费税”。 2014年11月28日，财政部、国家税务总局联合下发通知，调整了成品油等部分产品消费税政策。专家认为，调整消费税是整个税制改革的重要组成部分，优化了税负结构，凸显了改革的环保指向。此次消费税政策调整的一大特点，就是有减有增。其中有五项属于取消或停征，只有成品油一项消费税是提高的，汽油等消费税单位税额提高到0.12