注册会计师讲义---审计范永亮004解读.doc

第四章　审计抽样 考情分析 本章2012年-2015年考核了38.75分，年均9.7分，排在各章第5位。其中选择题占52%，简答和综合占48%，旗鼓相当。从内容上看，第一节更适宜考选择题，其余各节适宜各种题型。 本章介绍属性抽样、非统计变量抽样、传统变量抽样和PPS抽样。其中，属性抽样难易适中，出题的条件更成熟；非统计抽样尚未考核过主观题，这是今后几年的重要关注点。 2016年本章教材没有重大变化。 考情统计 年度 题型 题量 分值 考点 2012 简答 2 12 传统变量抽样的计算 2013 单选 2 2 非抽样风险，属性抽样，PPS抽样 多选 2 4 抽样与非抽样风险，属性样本规模 2014 单选 3 3 抽样与非抽样风险 多选 3 6 选样方法，抽样定义 简答 1 1 选取样本 综合 1 1.25 PPS抽样优缺点 2015 单选 3 3 抽样类型，抽样风险，样本规模 多选 1 2 属性抽样 综合 2 2.5 非统计属性抽样，变量抽样 简答 1 2 属性抽样 [相关概念] 审计程序的性质、时间安排、范围 审计证据的充分性、适当性 可接受检查风险：误受、误拒、非抽样 提供量化合理保证 第一节　审计抽样的基本概念 一、基本特征与适用范围 （一）基本特征 1.对低于百分之百的项目实施审计程序[取决于保证程度]； 2.所有抽样单元都有被选取的机会[不一定均等]； 3.根据样本测试结果推断总体的结论[内控/错报]。 按职业判断从总体中选取特定项目[例如选取账龄长、金额大或风险高的应收账款]进行测试不构成[会哭的孩纸]审计抽样。 （二）适用范围 审计程序 是否适宜 具体内容 （1） 否 所有 （2） 是 留下运行轨迹的控制 否 未留下运行轨迹的控制 （3） 是 细节测试 否 实质性分析 [例题 多选 2014真题] 下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有（　　）。 A.风险评估程序 B.控制测试 C.实质性分析程序 D.细节测试 [答案]AC [解析]审计抽样包括属性抽样和变量抽样，前者适用于控制测试，后者适用于细节测试。其他都不适用。 [例题 单选2013 真题 考生练习版] 下列有关选取测试项目的方法的说法中,正确的是（　　）。 A.从总体中选取特定项目[不属于抽样]进行测试时,应当使总体中每个项目都有被抽取的机会[这个是抽样特征] B.对全部项目进行检查[重大金额、特别风险],通常更适用于细节测试[即，控制测试不宜100%检查，因为并非实质] C.从某类交易中选取特定项目进行检查构成[不][会哭的孩纸]审计抽样 D.审计抽样更适用于控制测试[细节测试] [答案]B 随堂练习 【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。 二、属性抽样与变量抽样 （一）属性抽样 属性抽样测试某一特定控制的偏差率[偏差即执行无效]，以支持评估的控制的有效性[通过偏差低确认有效/多谨慎]。 当注册会计师通过控制测试认为内部控制有效执行时，才能加以信赖[才能减少实质性程序，才能合理保证省资源]。 [提示]为什么叫“属性抽样”？因为在这种抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易的金额大小。即：注册会计师只测试内部控制是否执行有效（属性），而不测试内部控制失控所导致的错报金额（变量）。 （二）变量抽样 变量抽样通过细节测试发现样本错报，据以评估总体错报，对总体金额[变量/定量]得出结论，以确定记录金额是否正确[即是否不存在重大错报]。 变量抽样包括非统计变量抽样、传统变量抽样与概率比例规模抽样（PPS抽样）。其中，PPS抽样运用属性抽样原理针对金额得出结论，同时具备属性抽样与变量抽样的特征。是个混血儿。 [例题 单选 2015真题 抽样类型] 下列抽样方法中，适用于控制测试的是（　　）。 A.变量抽样 B.PPS抽样 C.差额估计抽样 D.属性抽样 [答案]D [解析]控制测试测的是内部控制是否有效的属性，故属性抽样适用于控制测试（D）。 三、抽样风险与非抽样风险 （一）抽样风险 抽样风险，是指根据样本信息推断得出的总体结论，和对总体全部项目实施审计后得出的总体结论存在[不能接受/不可容忍的]差异的可能性。 从总体中抽取少于100%的样本进行审计，是导致抽样风险的唯一原因。注册会计师可以通过扩大样本规摸将抽样风险降低到与保证程度相适应的可接受水平。如果样本规摸扩大到总体的100%，抽样风险即可降低到零。 1.导致审计抽样风险的情形 总体实际情况 可以接受 不可接受 推断 结论 接受总体 推断正确 推断错误[放过坏人] 拒绝总体 推断错误[冤枉好人] 推断正确 2.导致属性抽样风险的情形 内部控制实际情况 可以信赖 不可信赖 样本