第4章现金流量表分解.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 因为表4-4中的几个调整项目中均含有增值税进项税额，所以在计算扣除增值税后的存货、应付账款、应付票据、预付账款期末期初余额的减少额时，是用期初期末的减少额除以(1＋17％)。其中，17％为北汽福田采购存货的的增值税率(可能为13％或17％，为简便起见，采用17％来计算)。 现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”为6,826,336,101.52元，与计算的金额有一点差异。产生的差异可能是我们计算时采用的税率与企业的实际税率有差异，也可能时因为存货被用于企业在建工程等原因造成的。 用间接法计算经营活动现金流量 经营活动产生的现金流量净额 ＝净利润 ＋计提的资产减值准备 ＋当期计提的固定资产折旧 ＋无形资产摊销 ＋长期待摊费用摊销 ＋待摊费用减少(减：增加) ＋预提费用增加(减：减少) +少数股东损益；公允价值变动损益；等 ＋处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益) ＋固定资产报废损失 ＋财务费用 ＋投资损失(减：收益) ＋递延税款贷项的增加(减：递延税款借项的增加) ＋存货的减少(减：增加) ＋经营性应收项目的减少(减：增加) ＋经营性应付项目的增加(减：减少) ＋其他 第一类 第三类 第二类 以净利润为出发点，需要调整以下几类项目： 1．在利润表反映的、不涉及现金的收入、费用、营业外收支等项目。这些项目不影响当期的现金流量，但在计算净利润时已经减去了，所以在调节时应该加回来。包括： (1)计提的资产减值准备。 注意：需要减掉的是当年新增的减值准备，而非“资产减值准备明细表”中这些准备的年末余额。 (2)当期计提的固定资产折旧。 企业计提的固定资产折旧，一部分进入了期间费用，如管理费用和销售费用，在计算当年利润时已经扣除，但没有发生现金流出，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回； 企业计提的固定资产折旧，还有一部分包括在制造费用中，计入了产品的成本。如果产品已经销售，则在计算净利润时作为销售成本的组成部分予以扣除，但没有发生现金流出；如果产品没有出售，在调节存货时会进行扣除。 也就是说，计入制造费用的折旧，无论产品是否销售，都不会涉及现金收支，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。 (3)无形资产摊销。无形资产的摊销，与固定资产折旧类似，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。 (4)长期待摊费用摊销。同固定资产折旧。 (5)待摊费用减少(减：增加)。 待摊费用是当期已经支付现金，但按照权责发生制原则应计入以后期间成本、费用的项目。当期支付的待摊费用，发生了现金流出，但没有从净利润中扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以扣除。 期末待摊费用减少，表示当期发生的待摊费用小于当期摊销、进入利润表的待摊费用(待摊费用账户的借方发生额)，这部分差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回； 期末待摊费用增加的情形，则刚好相反，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。待摊费用期末余额减少的情形与增加刚好相反。 (6)预提费用增加(减：减少)。 预提费用是已经计入当期费用，但并未发生现金流出的项目。当期发生的预提费用，发生了现金流出，但在计算净利润时并不扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。 期末预提费用增加，表示当期发生的预提费用大于当期发生现金流出的预提费用(预提费用账户的借方发生额)，该部分差额没有现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以应当加回； 期末预提费用减少，表示当期发生的预提费用小于当期发生现金流出的预提费用，由于该差额已经发生现金流出，而在计算净利润时没有包括在内，所以应当扣除。 (7)少数股东损益。 合并报表中，有如下关系： 净利润=归属于母公司股东的净利润+少数股东损益。 即 归属于母公司股东的净利润=净利润-少数股东损益 由于少数股东损益并不是现金流出，在性质上与折旧等项目非常相似，所以应该加回。 （8）公允价值变动损益 金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量，公允价值计量与原账面价值的差额计入当期损益。因此在现金流量表补充资料部分采用间接法将净利润调整为经营活动现金流量时，应将公允值产生差额计入当期损益的部分作为调整项目单独列示。 2．在利润表反映的、非经营活动产生的现金流量，即投资活动、筹资活动产生的现金流量。包括 (1)处置固定资产、无形资产和其他长期资产