第三章合并(后)会计报表编制分解.ppt

　（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。 （三）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响应当抵销。 合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。 　第四十六条 有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏目，反映少数股东权益变动的情况。 《企业会计准则第33号——合并财务报表》第四章 特殊交易的会计处理(已经穿插在相关章节了) 第五节 合并财务报表附注 谢谢！ * * 男子汉 5、内部应收账款计提的坏账准备的抵销 6、母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销。 二、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映 第三十八条 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。 　　 二、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映 　　因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 第三十九条 母公司在报告期内处臵子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处臵日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 二、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映 同一控制：将子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 非同一控制：将子公司合并日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 母公司在报告期内处置子公司，应当将子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 第三节 合并现金流量表的编制P179 一、合并现金流量表主表部分的编制方法 二、合并现金流量表补充资料部分的合并问题 三、子公司与其少数股东之间现金流动的报告 第四十条 合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。 本准则提及现金时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。 一、主表部分的编制方法 （一）编制方法的选择 　第四十二条 合并现金流量表及其补充资料也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。 （二）第二种方法的应用 （一）编制方法的选择 方法一： 方法二： 编制依据 采用个别现金流量表的编制思路 合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表及其他有关资料 按合并会计报表的一般编制程序 编制依据 个别现金流量表、内部现金流动业务有关资料 （二）第二种方法的应用 第二种方法特点： 1、便于检验编表过程是否正确； = — 2、需要的资料比较少； 3、相对比较简单。 合并现金流量 的净增加额 合并现金流量 的期末余额 合并现金流量 的期初余额 第二种方法的编制 合并现金流量表的编制原理、编制方法和编制程序与其他合并报表相同： 首先，编制合并工作底稿，将个别现金流量表中的各项目数据全部过入； 然后，编制相应的抵消分录，录入工作底稿； 最后，计算合并金额，据以编制合并报表。 抵消分录的特点 抵消分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵消付现项目，贷方抵消收现项目 同一抵消分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类 合并现金流量表应当抵销的现金流量 第四十一条 编制合并现金流量表应当符合下列要求： 　　（一）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。 　　（二）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益、利息收入收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。 　（三）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。 　（四）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。 　（五）母公司与子公司、子公司相互之间处臵固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。 　（六）母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销。 需要抵消的主要项目 成员企业间与销货有关的现金收付 借：经营活动现金流量——购买商品等支付现金 贷：经营活动现金流量——销售商品等收到现金