第三章应收和预付款项分解.ppt

湖北经济学院会计学院 一、教学目的与要求 通过本章学习，应达到以下目的： 1.熟练掌握应收票据取得、到期收款和贴现的核算； 2.熟练掌握应收账款的核算； 3.熟练掌握坏账准备的计提与核算； 4.掌握预收账款、其他应收款的核算； 二、本章重点与难点 应收票据贴现的核算； 坏账准备的核算。 三、本章教学方法设计 本章内容以讲授为主，对于应收票据贴现的核算和坏账准备的核算，拟通过多举例、多练习使学生熟练掌握。 第一节　应收账款 一、应收账款的定义及范围 （一）应收账款的定义 　　 企业因销售商品（产品）、提供劳务等而形成的债权（销售活动引起、流动性的、应收客户的）。 应收账款在收入实现时确认，收入实现的条件“收入”一章讲。 二、应收账款的计量 （一）一般计量原则 应收账款按实际发生额入账。包括发票金额（售价、税款）和代垫运费。 （二）特殊情况下的计量 1、商业折扣下 2、现金折扣下 三、应收账款的会计处理（一）一般业务（二）商业折扣 企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除(批发销售时对零售价打的折扣)。收入实现时发生。 　　考虑折扣以后的价格叫发票价格，商业折扣对入账无影响. 例如： 某企业向A公司销售一批产品，价目表标明的售价金额为40000元，适用17%的增值税率，企业给予10%的商业折扣，企业按扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票，款项未收。 　要求：对此项业务作出会计处理。 会计分录为: 借：应收帐款　 42120 　贷：主营业务收入 36000 　 应交税费－增（销） 6120 （36000×17%＝6120） （三）现金折扣　　 企业为鼓励购货方早日付款，而给予的一种折扣优待。 如付清款项的时间是30天，10天之内付款给予2%的折扣，表示为：2/10,1/20,N/30。 　　存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法；另一种是净价法（我国企业会计制度规定采用总价法)。 思考：总价法与净价法的区别？你认为哪种更合理？ 　 （1）某企业2008年5月10日销售产品一批给C工厂，销售收入为4万元，规定的现金折扣条件为2／10，1/20 ， N／30（对价税合计），适用的增值税率为17%。商品已发出，销售手续已办好。 （2）5月18日付款（折扣期内）。 （3）5月26日付款（折扣期内）。 (4) 6月4日付款(折扣期后) 总价法的会计处理为: （1）5月10日 借：应收账款　 46800 　 贷：主营业务收入 40000 　 应交税费－增（销） 6800 （2）5月18日 借：银行存款 45864 财务费用 936（46800 × 2%） 贷：应收账款 46800 （此处财务费用是为了筹措资金而发生的费用） （3）5月26日 借：银行存款 46332 财务费用 468（46800 × 1%） 贷：应收账款 46800 （4）6月4日借：银行存款　 46800 贷：应收账款　 46800 （总价法下，开始按总价入账，发生折扣时作为财务费用入账） 练习：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2／10，N／20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（　　）。 A.9660　B.9300　C.11700　D.12000 第二节 应收款项减值 一、坏账损失的确认 二、坏账损失的账务处理 　　　坏账损失的核算方法有两种：直接转销法与备抵法，我国企业会计制度要求所有企业只能采用备抵法。 三、坏账准备的计算方法： 应收账款余额百分比法 年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额 =年末“应收账款”期末余额 ╳ 坏账准备计提比例（比例自定， 行业有一般规定） 例： 某企业2006年末应收账款余额为50万元（假定期初坏账准备无余额），坏账准备提取率为6%；2007年3月4日发生坏账4万