中国税制第五章关税讲义.ppt

第三节 关税的完税价格和应纳税额的计算 一、关税完税价格 我国关税是以进出口货物的完税价格为计税依据计算应纳税款。 完税价格是不含关税和进出口环节其他税收的价格。 海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格。实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方购买该项货物向卖方支付或应当支付的价格，并按照关税条例的有关规定调整后的价格总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。 自我国加入WTO以后，我国海关已全面实施《世界贸易组织估价协定》，在遵循客观、公正、统一的估价原则的前提下，并依据2002年1月1日起实施的《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》审定进出口货物的完税价格。 （一）进口货物的完税价格 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。 到岸价格(CIF)是指包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等在内的成交价格。 （1）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费； （2）由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用； （3）由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用 ； （4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用； （5）作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费； （6）卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益 。 1.如果成交价格中未包含下列费用的，应一并计入完税价格 “购货佣金”，是指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用；“经纪费”，是指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。 例： 甲公司进口一台机器设备，成交价格为4500万元人民币，起卸前运费和保险费共为1.5万元，购货佣金4万元，进口关税税率为15%，则甲公司应纳进口关税为（ ） A.60万元??????????? B.60.18万元???????? C.675.225万元??????????? D.60.825万元 【正确答案】C 【答案解析】支付给自己的采购代理人的劳务费不计入完税价格。 （1）由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费； 应纳进口关税=（4500+1.5）×15%=675.225（万元）。 2.进口时在货物的价格中列明的下列税收费用，不计入该货物的完税价格。 3.关税完税价格的计算公式: 完税价格 =离岸价格（FOB）+ 运费 + 保险费 或者 完税价格 = 货价+ 运费 + 保险费 （1）厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外； （2）进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费； （3）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税 【例题·计算题】从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（FOB）1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费l20万元，境内运输费用12万元。另支付由买方负担的经纪费l0万元，买方负担的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关的境外开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发票。 　【解析】进口环节关税完税价格 ＝1 600+120+10+20+50＝1 800（万元） 　　进口环节应缴纳的关税＝1 800×30%＝540（万元） 　　进口环节应缴纳的增值税＝（1800+540）×17%＝397.80（万元） (二)进口货物估价的确定 进口货物的成交价格不符合进口关税条例有关规定的，或者成交价格不能确定的，依次以下列价格估定完税价格: 1.与该货物同时或者大约同时向我国境内销售的相同货物的成交价格 2.与该货物同时或者大约同时向我国境内销售的类似货物的成交价格 3.与该货物进口的同时，将该货物相同或者类似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格。但要扣除下列项目： 同等级或者同种类货物在境内第一级销售环节销售时通常的利润和一般费用以及通常支付的佣金 进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费 进口关税及国内税收 4.按照下列总和计算的价格：生产该类货物的料件成本、加工费用、通常利润和一般费用、该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用和保险费等总和计算的价格 5.以其他合理方法估定的