税务会计第四章关税会计解读.pptx

第四章 关税会计 Chapter 4 ※ 学习目标 本章重点阐述了关税的确认、计量、记录与申报等问题。 通过本章的学习，应当掌握关税的确认、计量、记录与申报；理解关税的会计处理的特点；了解关税的特点和意义。 ※ 学习指导 学习重点： 关税完税价格的计算； 关税应纳税额的计算（进口和出口）及其会计处理。 学习难点： 进口货物完税价格的确认。 第一节 关税税制要素 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。关境与国境有时不一致。 【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。 第一节 关税税制要素 一、征税对象及纳税人 关税的征税对象： 准许进出境的货物（贸易性）和物品（个人）。 纳税义务人： 关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人（多种推定，如携带人、收件人）。 第一节 关税税制要素 二、关税税率及运用 （一）进口关税税率 税率设置 进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率。 第一节 关税税制要素 二、关税税率及运用 （一）进口关税税率 税率种类与计征办法 （1）从价税：是最常用的关税计税标准。 （2）从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税依据。如原油、啤酒。 （3）复合税：是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。如摄像机、数字照相机等。 （4）选择税：是对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，征税根据物价水平，选择较高的一种适用。 （5）滑准税：是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。 特点：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。 第一节 关税税制要素 二、关税税率及运用 （二）出口关税税率 一栏比例税率（20%－40%）。 我国真正征收出口关税的商品只有100余种，税率比较低。 第一节 关税税制要素 二、关税税率及运用 （三）特别关税 包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。 第一节 关税税制要素 二、关税税率及运用 （四）税率的运用 进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外，共8项。 第一节 关税税制要素 三、关税减免规定 （一）减免税分类 关税减免分为法定减免税、特定减免税、临时减免税三种类型。 除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。减征关税在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。 第一节 关税税制要素 三、关税减免规定 （二）法定减免关税 关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。 无商业价值的广告品和货样，免征关税。 外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。 进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。 经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。 第一节 关税税制要素 三、关税减免规定 （二）法定减免关税 为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。 因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。 因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。 第一节 关税税制要素 三、关税减免规定 （二）法定减免关税 进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税： 在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的； 起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的； 海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。 无代价抵偿货物，可以免税。 第一节 关税税制要素 三、关税减免规定 （三）特定减免关税 科教用品 残疾人专用品 扶贫、慈善物资 第二节 完税价格与应纳税额的计算 一、原产地规定 我国采用的原产地标准有两个： 全部产地生产标准 实质性加工标准 “实质性加工”：产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超