第二章审计职业规范体系解读.ppt

（5）内部审计服务 自我评价 （6）信息技术系统服务 自我评价 （7）诉讼支持服务 自我评价或过度推介 （8）法律服务 自我评价或过度推介 （9）公司金融服务 自我评价或过度推介  10）收费 审计收费高低的影响因素： 专业服务所需的知识和技能； 所需专业人员的水平和经验； 各级别专业人员提供服务所需的时间； 提供专业服务所需承担的责任。 收费报价过低不利影响是什么？ 如果收费报价明显，事务所应当确保： ①遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害； ②客户了解专业服务的范围和收费基础。 收费结构 某一审计客户收取的全部费用占事务所（某合伙人，某一分部）收费总额的比重。 比重很大，则形成对客户的依赖，以及对可能失去该客户的担心（自身利益、外在压力威胁）。 防范措施： ①降低对该客户的依赖程度； ②实施外部独立质量控制复核； ③就关键审计判断向第三方咨询。如，向行业监管机构或其他事务所咨询。 超过15%的处理（P45：向治理层披露，项目质量控制复核。 （3）逾期收费（可略） 如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。 防范措施：由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作等。 （4）或有收费 或有收费是指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。 审计服务时取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的影响。因此，事务所不得采用这种收费安排。 向审计客户提供非鉴证服务时，或有收费也可能因自身利益产生不利影响 （p45）。 11）礼品和款待 自身利益、密切关系 威胁。 接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响。因此，会计师事务所或审计项目组成员不得接受礼品。 如果款待超出业务活动中的正常往来，会计师事务所或审计项目组成员应当拒绝接受。 12）诉讼或诉讼威胁 由于诉讼或诉讼威胁，可能产生自身利益和外在压力产生不利影响。 防范措施主要包括： 如果诉讼涉及某一审计项目组成员，将该成员调离审计项目组； 由审计项目组以外的专业人员复核已执行的工作。 拒绝接受审计业务委托，或解除审计业务约定。 四、对职业道德概念框架的其他运用 1）客户变更委托（事务所变更）如果注册会计师在了解所有相关情况之前就承接业务，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。 变更原因多种，有两种需注意： 事务所之间为争揽业务而进行恶性竞争； 购买审计意见 2007 年度审计意见“更优”的7 家。变更会计师事务所后“扭亏”的公司，计14 家，其中“ST”或“*ST”公司11 家，该类公司因盈利而避免被暂停上市或终止上市，另3 家公司则因盈利而避免被“*ST”。 沪市公司2007年度变更会计师事务所情况分析 证监会和中注协已把审计师变更作为重点检查对象。包括对外披露和备案要求。事务所有权向股东大会申诉。 防范措施： 当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由； 要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况， 从其他渠道获取必要的信息。 与前任注册会计师沟通前，应当征得客户的同意，最好征得客户的书面同意。 如果不能与前任注册会计师沟通，注册会计师可通过询问第三方或调查客户的高级管理人员、治理层的背景等方式，获取可能对职业道德基本原则产生不利影响的信息。 2）应客户要求提供第二次意见 已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供意见，则为第二次意见。 如果第二次意见不是以前任CPA所获得的相同事实为基础，或证据不充分，则可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。 防范措施：（1）征得客户同意与前任注册会计师沟通；（2）在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；（3）向前任注册会计师提供第二次意见的副本。 如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当考虑是否适宜提供第二次意见。 3）利益冲突 注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或必威体育官网网址原则产生不利影响。 防范措施： 消除利益冲突的不利影响或将其降低至可接受的水平 拒绝承接某一特定业务，或者解除一个或多个存在冲突的业务约定。 4）专业服务的营销 注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。 营销专业服务时，不得有下列行为： 夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验 贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作 暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构 作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明 采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务 收取或支付与客户相关的