企业会计准则第22-23号：金融工具综述.ppt

（7）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的 借：可供出售金融资产（公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（成本、溢折价、应计利息） 贷或借：资本公积——其他资本公积 （8）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产 借：持有至到期投资 贷：可供出售金融资产（公允价值） （9）出售可供出售金融资产时 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 贷或借：投资收益 同时，原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，转入“投资收益”科目。 七、金融资产转移： 1.含义：将金融资产让与或支付给非发行方，包括两种情形：一是将收取现金流量的权利转移（如带追索权的应收账款出售）；二是保留收取现金流量的权利，但有义务将其交付给最终收款方。同时满足3个条件（略） 例：甲向B提供10万元的5年期带息贷款，而后甲与C达成协议，C向甲支付8万元，作为补偿，甲将从B收取的贷款本息的80%交付给C。 2.转移分整体转移和部分转移两部分。 例，利率剥离合同，通常约定交易对方拥有获取利息的权利，但没有获得债务工具本金的权利。属于部分转移。也可将现金流量的一部分转移，如上例。 3.金融资产转移要不要终止确认，要结合实质重于形式原则，加以判断： 1）企业将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬发生转移的，终止确认。 2）企业保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，不应当终止确认。 3）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，如果放弃了控制，终止确认；未放弃控制的，应根据继续涉入程度确认有关金融资产和金融负债。 3.金融资产转移的计量 1）满足终止确认条件的，将转移部分的账面价值与收到的对价（包括获得的新金融资产与负债的净额，同时还转出原计入所有者权益的相应部分公允价值的累计变动额）的差额计入当期损益。 因转移形成的相关服务合同，按照公允价值确认为服务资产或服务负债。 2）企业仍保留所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认该金融资产，收到的对价确认为金融负债，而且相关金融资产和负债不得相互抵销。金融资产的收入和费用在随后期间继续确认。 若转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。 3）对所转移金融资产提供财务担保而继续涉入的，按照转移日金融资产账面价值与财务担保金额中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额与担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。 随后期间，财务担保合同的初始确认金额按时间比例摊销，确认为各期收入，因担保形成的资产价值，需要减值测试。 4)卖出看跌期权和持有看涨期权，使得金融资产转移并不符合终止确认条件的，要继续确认所转移的金融资产，同时确认继续涉入形成的金融资产和金融负债。 八、金融工具列报： 列示抑或披露 1.列示 分别金融资产、金融负债、权益工具列示在资产负债表和利润表内。 列示是确认的逻辑结果，指的是经过确认和计量的项目得以在主表中寻找到一席之位。即列示的内容必须是经过确认的。 2.披露 披露经过确认和未经过确认的信息。 披露的内容主要包括： 重要会计政策、计量基础等；各类金融工具划分和转换的合理依据；各类金融工具的账面价值信息；公允价值及其确定方面的信息；减值方面的信息；套期保值方面的信息；相关收入、费用、利得、损失方面的信息；金融工具风险方面的信息等。 九、结束语：一切都还没有结束…… 国际财务准则理事会（IASB）和美国会计准则委员会（FASB）都承认现有的金融工具会计准则都是一个“过渡”准则或者暂时准则，对于金融工具会计的改革依然“在路上”，而且这是“我们”毅然决然地踏上的一条充满变数的不归路。全面使用公允价值计量所有金融工具的远大抱负依然前途未卜…… 金融工具会计准则 No.22：金融工具确认与计量 No.23：金融资产转移 No.37：金融工具列报 一、背景分析：金融创新与金融工具 1.30年来席卷全球的金融创新与金融自由化浪潮 2.金融创新最重要的产物和标志：金融工具尤其是衍生金融工具 3.金融工具的另一面：金融风险及会计的无作为(转折点：巴林银行事件) 4.会计界的仓惶曲：IASC No.32，IASC No.39， SFAS No.133，138 二、金融工具范畴界定： 掀起她的盖头来 　1.金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具