企业所得税政策解析综述.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 企业所得税扣除 （六）将资产损失企业自行计算扣除制度和审批扣除制度统一为企业自行申报扣除制度 未经申报的损失，不得在税前扣除。 行政审批事项大幅裁减。资产损失行政审批的取消，既是建立服务型政府、创新行政管理体制的基本要求，又是税收征管体制的要求。 企业所得税扣除 （七）资产损失的会计处理与税务处理统一，减少了税会之间的差异 资产损失税前扣除依法进行申报外，还要进行会计处理，否则不得扣除。资产损失的会计处理是税前扣除的前置条件，不进行会计处理，不允许在税前扣除，只有纳税申报和会计处理两个条件同时具备，方能在税前扣除。 目的:一是督导企业将资产损失税前扣除年度与会计处理年度一致，减少税会之间差异。二是从会计信息披露角度考虑，会计关于资产损失确认的条件应当比税收宽松，如果会计上没有将其确认为损失，税收上就更不应当确认为损失 企业所得税扣除 （八）资产损失税前扣除年度明确，避免企业在不同年度随意扣除（与国税函[2009]772号 区别） 实际资产损失应当在其实际发生年度申报扣除，法定资产损失应在其申报年度扣除。 只有实际资产损失才可以追补扣除，且追补确认期限一般不得超过五年；法定资产损失，只能在申报年度扣除，不存在追补扣除问题。 企业所得税扣除 （九）注意的几个问题： 一是会计处理年度为会计决算年度，纳税申报年度为企业所得税年度汇算清缴年度， 二是多缴税款的处理方式只能是抵扣追补确认当年的税款，而不能退税 三是四种特殊情况经总局批准后可适当延长追溯期：因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成的资产损失。 企业所得税扣除 （十）实行清单和专项相结合的申报管理制度 正列举了五种应以清单申报方式向税务机关申报扣除的损失，与88号文规定的自行计算扣除的资产损失范围基本一致，其他以专项申报方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报扣除。 专项申报，企业应逐项或逐笔报送申请报告，附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。不符合要求的，税务机关要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。 企业所得税扣除 （十一）几项政策规定的变化 1.应收账款 88号文规定，逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业做出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。25号公告规定：企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 企业所得税扣除 2.无形资产 88号文没有将无形资产损失列入资产损失范围，25号公告明确无形资产损失可以在税前扣除，补充完善了资产损失扣除的范围。 企业所得税扣除 3.各类投资 88号文对各类投资损失认定的证据材料，要求提供资产清偿证明。25号公告对于不能提供资产清偿证明或遗产清偿证明，且超过三年以上的，或债权投资余额在三百万元以下的，如果能提供相关证明文件、材料，也可在税前扣除。 考虑目前法律制度尚不健全，社会保障制度还不完善，国有企业改革也未到位，计划经济遗留下来的许多问题尚未得到解决，因此，许多企业无法按《公司法》或《破产法》的有关规定进行清算。企业在多数情况下无法取得资产清偿证明或遗产清偿证明。 企业所得税扣除 4.关联交易 25号公告第四十五条规定，企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时提供中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。 资本市场运作力度不断加大，关联方交易，尤其是上市公司关联交易问题逐渐突出，而现行政策缺乏相关规定。对关联方资产转移形成损失进行界定，能够防止关联方之间不合理交易，有利于资本市场的健康发展。 企业所得税扣除 三、煤矿维简费及高危行业安全生产费（总局2011年26号公告） 维简费和安全生产费按实际支出列支，收益性据实，资本性支出计提折旧或摊销，不得预提 以前年度已提余额先用至零，再按规定列支。 以前年度购置的资产不得重复提取折旧或摊销，重复部分调整2011年度应纳税所得额 企业所得税扣除 四、若干业务问题（总局2011年34号公告） 1、同期同类贷款利率问题 企业间借贷利息标准不超过按照金融企业同期同类贷款