企业所得税会计及税收筹划综述.ppt

例5-3：A企业发生以下业务： （3）2009年合计发生研究开发支出1 000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化支出为600万元。按照税法规定：企业研发支出未形成无形资产，计入当期损益的，按规定在据实扣除的基础上，按研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。该企业开发形成的无形资产在2010年初达到预定用途。假设摊销年限为4年。 要求：确定该项无形资产的账面价值和计税基础。 项 目 按会计规定 按税法规定 差额 （a-b） 累计摊销 账面价值（a） 累计税前扣除 计税基础（b） 09年末 10年末 11年末 12年末 13年末 例5-3：A企业发生以下业务： （4）2009年购入原材料成本为2 000万元，因部分原材料停工，未领用任何原材料，2009年年末，估计该原材料的可变现净值为1600万元。假定企业原材料期初余额为零。按照税法规定计提的资产减值准备不允许在税前扣除。 要求：确认该批原材料的2009年末账面价值和计税基础。 2、负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣金额的差额。 例5-3：A企业发生以下业务： （5）2009年因销售产品承诺提供三年的保修服务，预计将要发生的保修费用为200万元，企业将其计入当期销售费用，并确认一项预计负债。当年没有发生任何保修支出。税法规定：与产品保修相关的费用在实际发生时扣除。 要求：计算该项预计负债的账面价值和计税基础。 （三）比较账面价值和计税基础，分析其性质 资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额称之为暂时性差异。 暂时性差异的分类： 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 资产的账面价值大于计税基础 负债的账面价值小于计税基础 资产的账面价值小于计税基础 负债的账面价值大于计税基础 例5-3，要求： （2）比较上述资产、负债2009年末账面价值和计税基础，并分析其属于哪一种类型的差异； 2009年末，资产、负债暂时性差异性质 项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 固定资产（1） 固定资产（2） 无形资产 存 货 预计负债 合 计 单位：万元 （四）确定利润表中的所得税费用 所得税费用=当期应纳所得税+递延所得税 递延所得税=递延所得税负债—递延所得税资产 1、递延所得税资产 （1）计算 递延所得税资产 = 可抵扣暂时性差异×企业所得税税率 — 递延所得税资产期初余额 （2）会计核算 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 2、递延所得税负债 （1）计算 递延所得税负债 = 应纳税暂时性差异×企业所得税税率 – 递延所得税负债期初余额 （2）会计核算 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 例5-3，要求： （3）计算A企业2009年递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并作出相应账务处理； 3、计算企业当期应纳所得税金额 应纳所得税额 = 应纳税所得额×企业所得税税率 =（利润总额+纳税调增项目-纳税调减项目）×企业所得 税税率 借：所得税费用 贷：应交税费—应交企业所得税 例5-3，要求： （4）假设该企业会计利润总额为100万元，除上述业务外无其他纳税调整项目，计算2009年该企业应纳企业所得税金额，并作出相应账务处理。 接例5-2，要求： （1）确定上述业务中资产、负债相关会计期间期末的账面价值和计税基础； （2）比较上述资产、负债2009年末账面价值和计税基础，并分析其属于哪一种类型的差异； （3）计算A企业2009年递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并作出相应账务处理； （4）除上述业务外无其他纳税调整项目，作出企业计缴企业所得税的相应账务处理。 （2）分析资产、负债账面价值和计税基础的差异 项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 固定资产 无形资产 存 货 合 计 注意：某些情况下，企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，且交易时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，在交