企业生产准备业务财税差异的协同管理综述.pptx

2 授课提纲： 存货财税差异的协同管理； 固定资产财税差异的协同管理； 土地使用权财税差异的协同管理； 3 一、存货财税差异的协同管理 （一）存货进项税额的管理 1.增值税是否与企业损益无关吗？ 【案例】甲公司是提供应稅鉴证咨询服务的增值税一般纳税人，增值税税率6%， 当月的销售收入（含稅）是1060万元，当月采购办公用品117万元（含税），人力成本800万元。 方案（1）采购办公用品取得的增值稅专用发票； 方案（2）采购办公用品取得的增值稅普通发票。 4 【解析】 方案（1）增值税=60-【117÷（1十17%）×17%】 = 43万元，税前扣除成本900万元; 方案（2）增值税=60-0 = 60万元，税前扣除成本917万元； 5 损益比较（简表） 项目 方案（1） 方案（2） 差额 营业收入 1000 1000 0 营业成本 900 917 -17 利润总额 100 83 17 所得税 25 20.75 4.25 净利润 75 62.25 12.75 【提示】采购合同应该明确约定开具增值税专用发票，并且约定由于对方提供的票据不合法而导致买方损失的，对方必须赔偿。 ●增值税进项税额损失 =应开票含税结算额÷（1+17%）×17%—实收票面进项税额 ●无票的所得税损失=不含税金额×25%。 7 2.进项税额抵扣的基本政策 ●《增值税实施条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；………. 8 【提示】企业财务人员把握增值税进项税额抵扣要注意两个要点: 一是“反列举”;二是“用于”。 “反列举”是指凡是未纳入增值税暂行条例第十条范围的均可以抵扣; “用于”是指是否用于税法列举的不能抵扣的用途。 9 3.抵扣范围的确定 凡是未纳入不能抵扣范围的均可以抵扣，并注意以下几个问题： （1）办公耗用外购货物（办公用品、电力、水费、热力、电话费）应当能够抵扣； （2）汽车用油、电梯耗电应当能够抵扣； （3）委托外单位印刷的宣传资料用于营销应当能够抵扣。 （4）劳动保护用品（工作服、防护用品、矿泉水）应当能够抵扣。 ----国税发【1993】23号 10 【提示】我们建议对于大型的企业集团，可成立行政采购中心，选择一家或多家固定的供应商、商场或加油站、石油公司，集中采购行政办公用品、劳保用品、工作服。对于单位全部车辆应定点加油，定期统一计算，并向销售方索取增值税专用发票。 11 4.采购农副产品进项税额的特别管理（核定扣除除外） （ 1）凡购买农产品取得普通发票，无论供应商是何身份，一律允许抵扣进项税； ---财税【2012】75号 （2）个体商户销售农产品，税务机关代开的普通发票可以抵扣13%； （3）农产品生产单位开具普通发票可按票面额扣除13%； 12 （4）农产品生产个人与家庭承包户销售自产农产品， 购买方自开农产品收购发票扣除13%； （5）向一般纳税人购买农产品凭增值税专用发票抵扣13% （6）向小规模纳税人购买农产品，若取得3%税局代开增值税发票，则按票面税额抵税。 13 5.农产品收购发票涉及的风险控制 ①如果是较大规模的生鲜供应商个人，使用收购发票金额较大的，应要求其提供《土地或鱼塘承包合同》，并将复印件向国税局主管科室备案。 ②同一个供应商个人所供应的农产品品种数量应合乎常理；《自产自销证明》的出具地应当能够生产所供应的农产品。 ③收购发票所开品名应当属于财政部对农产品的范围注释，发票开具方法应当符合本省的特别规定，特别是避免 “项目不齐”的发票。 14 6.进项税额与进项税额差额扣减的会计核算管理 【例】借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （1）科目设置 ①已入库货物未收票的进项税：设“应交税费—未收进项税”； ②已收进项税：设“应交税费—应交增值税（进项税额）” 。 15 （2）会计分录 ①原材料入库，根据入库单据等的会计分录： 借：原材料 应交税费—未收进项税—××（供应商） 贷：应付账款（供应商