审计调整分录与会计调整分录的差异探究.pdfVIP

C E E S 2014年 4月刊（总第 456期） O RHINES F REIGN ENT EPR NEUR 一、审计调整分录与会计调整分录的主要区别 审计调整分录是独立审计后，为使审计后的财务报表在所 有重大方面达到合法性、公允性而对审计中发现的审前财务报 表存在的会计误差进行调整所编制的调整分录。 注册会计师将 审计调整分录通过编制“审计差异调整表 审计调整分录汇 总表”的方式反馈给被审计单位，作为被审计单位进行会计调 整的一项依据。 会计调整分录是被审计单位在接受注册会计师 的调整意见后依据审计差异所编制的会计更正分录，用以登记 会计账薄和调整财务报表。 因此，从理论上讲，在依据相同的会计原始凭证，在同时进 行调整的前提下，审计调整分录与会计调整分录的目的与结果 相同：但是，在具体操作时，审计调整分录与会计调整分录又存 在着明显的区别，主要表现为： （一）编制主体不同。 审计调整分录是注册会计师在经过一 定的审计程序后所编制的， 它是审计工作的一个重要组成部 分，是审计成果的一种体现；会计调整分录是被审计单位会计 人员对审计结果的确认后编制的，它是会计工作的重要环节。 （二）用途不同。 审计调整分录用于审计人员确定被审计单 位财务报表中汇总的错报或漏报的严重程度，是一种综合的审 计证据， 是为被审计单位编制财务报表和发表审计意见服务 的；会计调整分录是被审计单位调整会计账表的依据，是会计 的记账凭证。 （三）调整的内容和表达方式不一样。 审计调整分录是针对 审计中发现的被审计单位应调整的事项，按正确的会计分期及 时反映在相应会计年度的报表中，否则财务报表就不能合法公 允地映其财务状况和经营成果；会计调整分录是在审计的财务 报表截止日以后会计期间对资产负债表项目从会计账薄上进 行的调整，会计人员编制的会计调整分录必须符合企业会计准 则及相关会计制度的规定。 审计调整是针对财务报表项目进行 的，而会计调整是针对会计财务处理进行的。 （四）调整范围不同。 对不影响财务报表实质内容的调表不 调账的重分类调整，是因被审计单位未按有关会计制度规定编 制财务报表而引起的误差， 属于审计调整分录的重要内容，但 它不属于会计调整的范畴。 对重分类调整事项，会计人员仅需 调整被审计年度的会计报表，而不需调整下一年度的账薄。 （五）调整方法不一样。 审计调表不调账，当涉及到损益项 目时，会计调整则于次年通过“以前年度损益调整”科目进行账 务调整，而审计却是直接调整该事项发生年度的财务报表相关 项目。 （六）在报表上的反映不同。 审计调整反映在事项发生当期 的财务报表中，而会计调整反映在实际作出会计账务处理的会 计年度的报表期初。 二、审计调整分录及会计调整分录的编制 审计调整不同于会计调整，审计调整是针对财务报表项目 进行的，而不是会计科目。 审计调整应直接调整当年度的财务 报表相关项目。 审计调整，可能涉及到两个或两个以上年度的财务报表的 连续调整，其中对上年及以前年度的财务报表的调整属于追溯 调整，包括在本期发现的属以前会计期间的会计事项，直接调 整该事项发生的当期的会计报表，即视同这些会计事项在发生 的当期已在财务报表中作了恰当反映，这些调整的实质是进行 准确的会计分期。 审计的追溯只是针对被审计单位财务报表的 调整而言的。 被审计单位会计账务处理时只将影响上年损益的 事项直接调整“利润分配 未分配利润”科目，也就是说被审 计单位当年不调账，但应在当年财务报表中反映，此时的报表 调整与下年度的“以前年度损益调整”相对应，使得经调整后的 年末财务报表数与下年度财务报表年初数相一致。 因此，注册会计师在年度财务报表审计后所提出的审计调 整分录，是站在被审计单位的角度提出的，是在资产负债表日 后提出的，而此时在一般情况下，被审计单位年度会计账簿已 封，实属期后调整事项，审计调整事项是直接调整所审计年度 的财务报表，并可能追溯调整再上一年的财务报表数据。 但被 审计单位作出会计处理，却是在审计之后，而不应当返回上年 去改账。 为了便于被审计单位会计人员进行正确的账务处理，也便 于注册会计师对被审计单位下一年度财务报表进行审计时对 收稿日期：2014 03 20 作者简介：汪玉珍（1973 ），女，甘肃临夏人，本科，会计师.研究方向：财务金融。 审计调整分录与会计调整分录的差异探究 汪玉珍 （中准会计师事务所青海分所，青海西宁 810000） 摘 要：年报审计后，通常会提出对重要事项进行调整，而调整的方式就是编制审计调整分录，通过调整分录要求被 审计单位进行账务处理。 而年报审计后很多人认为认为会计分录调整和审计分录调整是一回事，无视他们之间的差异， 这样很容易造成会计信息不真实或审计报告不规范。 本文拟对此问题进行探讨。 关键词：年报