交通运输业营业税改征增值税必要性与可行性分析.docxVIP

1、交通运输业改征增值税的必要性分析 1平行税制导致税负不公。交通运输业是生产制造业的延伸是价值创造过程的继续。运输过程作为生产过程在流通领域内的继续不仅是货物在空间位置的移动过程也是被运货物价值增值的过程因而交通运输业货物运输也有增值额。但是现行增值税把性质上属于生产过程延伸的交通运输业排除在课征范围外对交通运输业就收入全额征营业税是一种重复征税行为。即使在缴纳增值税的行业内部而言也会由于交通运输业不在增值税征收范围之内导致行业内税负不公。因为所支付的运费在计算应纳增值税额时是按7的抵扣率进行抵扣的从而导致运费越多税负越重。把交通运输业纳入增值税的征收范围能更好的保证纳税人在公平税负的基础上展开竞争。 2平行税制造成增值税抵扣链条的中断。对交通运输业征收营业税致使增值税抵扣链条开了一个口子内在制约机制的作用明显削弱。交通运输企业在购进货物时不存在税款抵扣在业务交往中往往不积极要求对方开具增值税专用发票从而导致开具增值税专业发票的一般纳税人所反映的销售额可能失真。另一方面为了不影响企业的正常经营活动税法规定企业支付的运输费用的7可以用来抵扣生产经营过程的增值税。因此在这个增值税链条中断点允许凭货物发票这种非增值税专用发票进入增值税抵扣环节金税工程无法控制这个漏洞让增值税纳税人有了更多的偷税空间。我国的增值税实行以票管税只有把所有交易行为都纳入增值税体系才能保证增值税的链条不被破坏使交易双方在自身利益的驱使下保证发票上数额的准确性使交易行为本身起到内在的约束稽核作用。 3增值税替代营业税是发展趋势。由于各国的实际情况不同对交通运输业等劳务是否征收增值税由不同的做法一般经济比较发达法制比较健全管理手段较为先进的国家增值税的征收范围较广而且许多国家都把交通运输业纳入到增值税的征收范围。 2、可行性分析。 1操作上的可行性。交通运输业的购进项目比较简单主要是外购货物、外购劳务和新增固定资产。对于新增的固定资产在消费型增值税的情况下应予以考虑。我国1998年起规定一般纳税人取得运输发票可以按7的抵扣率予以抵扣将运输费用支出纳入增值税进项税额抵扣范畴这本身就认可对交通运输业征收增值税已经具备操作上的条件。如果采用增值税的简易征收办法在营运收入的基础上乘以征收率来计算应纳增值税税额这与原来的营业税征收方法相似变化不大。但应区分客运与货运因为客运是最终消费一般不涉及下一环节的税款抵扣因此可对客运采用简便征收方法。交通运输业改征增值税后其计税依据、税率的确定以及如何进行抵扣值得探讨。在此对交通运输企业实行增值税考虑了生产型增值税与消费型增值税两种情形。消费型增值税是最彻底的增值税企业的所有用于应税项目购进货物和劳务以及当年新增固定资产所含已纳增值税进项税额都可以得到抵扣。公式1在生产型增值税下应纳增值税税额不含税收入额适用税率-法定抵扣外购货物、劳务不含税金额抵扣率公式2在消费型增值税下应纳增值税税额不含税收入额适用税率-法定抵扣外购货物、劳务不含税金额抵扣率固定资产可抵扣项目不含税金额抵扣率 2对企业税收负担的影响。增值税与营业税最大的区别是增值税的税收负担不仅与纳税人的收入水平有关还与纳税人成本中可以获得抵扣的项目有关。成本中可以抵扣的项目占收入的比重的高低直接影响着交通运输企业改征增值税后将承担的税负。根据文献通过对24家公路运输企业和19家河道运输企业的调查有关指标见表1。其中交通运输企业外购货物占收入的比重是22.39外购劳务价款占收入的比重是5.84新增固定资产占收入的比重是21.69。根据公式一、二按照表1中有关数据和现行增值税17和13两档税率测算交通运输企业的税收负担结果见表二和表三。在生产型增值税下无论是按照17的基本税率还是按照13的优惠税率交通运输企业改征增值税后的税负比以前征营业税时的税负分别提高了9.2和5.2个百分点在消费型增值税下改征后的税负也有所增加。以上是针对增值税一般纳税人的分析。对于交通运输企业改征增值税后成为小规模纳税人的则按现行增值税税法采用简易征收方法分6和4两档税率即使把身为小规模纳税人的交通运输企业视同为商业企业按4的征收率对其收入全额进行征税企业的税负也比原来的营业税税负增加了。为了不加重运输企业的税负对策之一是对其实行比13更优惠的增值税税率但这样又会形成多档税率的局面也会造成增值税的抵扣链条不完善从而导致企业税负不公。对策之二是对增值税先征后返即先按现行的税率对运输企业征收增值税再在一定时间对其给予一定程度的税收返还以减轻其税负。但是税收的先征收反会占用企业的货币资金影响企业的发展加重税收财政部门的管理负担提高征收成本。交通运输业要改征增值税消费型增值税应该是其最终选择。交通运输企业的固定资产单项价值一般较大且使用年限较长各年固定资产增量存在巨大差异在完善的消费型增值税下当期购进的固定资产