企业合理避税中价格转移法的运用2.docVIP

企业合理避税中价格转移法的运用(一) 价格转移定价法是企业避税的基本方法之一，是指在经济活动中有关联的企业双方为了确保集团利益的最大化，为分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不是按照市场公平价格，而是根据企业间的共同利益而进行产品（或劳务）定价的方法。采用这种定价方法产品的转让价格可以高于或低于市场公平价格，以达到少纳税或不纳税的目的。就是说，凡是发生财务关系、业务关系、行政关系的公司为了规避税收，均可采用这种价格转移方式来转让相互间的产品。这其中包括产品销售价格、劳务的转让定价、管理费用的转让定价、有、无形资产的转让定价、借贷款利息等。 　　在实际操作中，价格转移法主要是通过关联企业不合市场常规的交易进行纳税筹划。关联企业之间进行转让定价的方式很多，下面简要介绍几种主要做法的具体运用：（一）货物的转让定价集团公司利用其关联公司之间的提供原材料、产品销售等往来，通过采用“高进低出”或“低进高出”等内部作价办法，将收入转移到低税负地区的独立核算企业，而把费用尽量转移到高税负地区的独立核算企业，从而达到转移利润和减轻公司整体税负的目的。 　　例一：设立于广州市区的某公司A，将一批建材产品销售给设立于惠州市的B企业，其不含税销售收入为1，000万元，产品销售成本费用为800万元，可抵扣的进项增值税额为136万元（800×17％），实现利润额为200万元。A、B两企业均无享受特殊税收优惠，所得税率均为33％，增值税率均为17％。 　　未进行价格转移避税筹划，A公司销售上述建材产品，应纳如下各税：应纳增值税税额=1,000×17％-136=34（万元）,应纳企业所得税税额=200×33％=66（万元），应纳印花税税额=1,000×0.3‰=3,000（元）,应纳各税合计=340,000+660，000+3,000=1,003,000（元） 　　价格转移避税筹划做法：A公司将产品以850万元的价格，销售给其在深圳特区设立的一关联企业C，然后由C公司再将产品以1,000万元的价格销售给B公司，假定C公司的所得税税率为15%，则A、C两公司应纳的各税如下：A公司销售上述建材产品，应纳如下各税：应纳增值税税额=850×17％-136=8.5（万元），应纳企业所得税税额=（850-800）×33％=16.5（万元），应纳印花税税额=850×0.3‰=2550（元），应纳各税合计=85，000+165，000+2，550=252，550（元）。 　　C公司销售上述建材产品，应纳如下各税：应纳增值税税额=（1，000-850）×17％=25.5（万元），应纳企业所得税税额=（1，000-850）×15％=22.5（万元），应纳印花税税额=1，000×0.3‰=3000（元），应纳各税合计=255，000+225，000+3，000=483，000（元） 　　价格转移避税筹划后，A、C两公司销售上述建材产品，应纳各税合计为：应纳增值税额=8.5+25.5=34（万元），应纳企业所得税税额=16.5+22.5=39（万元），应纳印花税税额=2，550+3，000=5，550（元），合计应纳各税=34+39+5，550=735，550（元） 　　上面两方案比较，可以明显地看出，由于两个企业的所得税率相差悬殊，有必要利用转让定价的方法，将利润转移到税率低的企业，虽然有些税种（如印花税）是多交了，但却降低或减轻集团整体税负水平，经计算采用价格转移法避税税额为267，450元（1，003，000-735，550）。 　　运用上述方法避税时应注意，如果企业与关联企业之间的购销业务，没有按独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可按照下列顺序和确定的方法进行调整：按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平；按成本加合理的费用和利润；按其他合理的方法进行调整。 　　（二）劳务的转让定价关联企业之间除了上面所述的材料和产品贸易往来外，还会经常相互提供各种劳务服务。其做法同货物的转让定价基本相同，并且比货物的转移定价的做法更方便。关联企业之间可以利用提供劳务服务的内部作价方式来实现利润的转移，达到减轻整体税负。 企业合理避税中价格转移法的运用（二） 2006-10-28 09:14:32| 分类： 财税与筹划|举报|字号 订阅 例二：设立于广州市区的某建筑公司A，承接设立于惠州市的B企业的一建筑安装工程项目，其建筑安装工程总收入为1000万元，工程成本费用为800万元，实现利润为200万元。A公司所得税税率为33％。 　　不进行纳税筹划，A公司承接上述建安工程，应纳如下各税：应纳建安营业税税额=1，000×3％=30（万元）应纳企业所得税税额=200×33％=66（万元）应纳印花税税额=1，000×0.