2012年国会计师资格考试(第八次金融资产上).doc

2012年全国会计师资格考试《中级会计实务》培训资料 第八次金融资产（上） 金融资产内容 金融资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和金融衍生工具形成的资产。本章不涉及以下金融资产： 1、货币资金 2、对子公司、联营企业、合营企业以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资 企业应当将取得的金融资产在初始确认时划分为： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（科目：交易性金融资产） 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产 上述分类一经确定，不应随意变更。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（科目：交易性金融资产） （一）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类： 1、交易性金融资产 2、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 特别规定：某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （二）、交易性金融资产确认条件： 满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1、取得目的是为了近期出售或者回购 2、有客观证据表明企业近期采用短期获利方式进行管理 3、属于金融衍生工具 （三）、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产确认条件： 满足下列条件之一的，应当指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的利得和损失 2、企业正式文件载明，该金融资产组合等，以公允价值进行管理。 （四）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，涉及的会计科目： 1、“交易性金融资产——成本”明细科目核算初始确认时的该金融资产的公允价值，通常是指买价，但不含已宣告发放但尚未支付的现金股利。 2、“交易性金融资产——公允价值变动”明细科目核算资产负债表日该金融资产公允价值与其账面价值的差额。 3、“公允价值变动损益”科目核算资产负债表日该金融资产公允价值与其账面价值的计入当期损益的差额 4、“投资收益”科目核算： （1）、该金融资产初始确认时发生的相关交易费用 （2）、持有该金融资产期间取得的利息或者现金股利 （3）、该金融资产转让时所所实现的转让损益 （4）、该金融资产转让时自“公允价值变动损益”科目转入“投资收益”科目的金额。 5、“应收股利”科目核算： （1）、取得该金融资产所支付的价款中含已宣告发放但尚未发放的现金股利 （2）、持有该金融资产期间的现金股利 6、“应收利息”科目核算（分期付息债券的利息）： （1）、取得该金融资产所支付的价款中已到付息期但尚未领取的债券利息 （2）、资产负债表日持有该金融资产的债券利息 注意：企业对交易性金融资产初始确认时发生的相关交易费用应当直接计入当期损益；包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，但不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，应当计入当期损益（管理费用）。 例如：2010年3月10日甲公司购入乙公司股票100万股，每股买价12元，另外支付相关税费20万元，已知乙公司2010年3月1日宣告发放，4月1日实际发放现金股利每股0.6元。甲公司用于交易。 2010年末乙公司股票市价每股18元。 2011年3月1日乙公司宣告发放，4月1日实际发放现金股利每股0.9元 2011年末乙公司股票市价每股26元 2012年3月6日甲公司转让乙公司股票，每股卖价29元，另外发生相关税费106万元 要求：编制甲公司会计分录 答：2010.3.10 借：交易性金融资产——成本 1140 应收股利 60 投资收益 20 贷：银行存款 1220 2010.4.1 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 2010年末 借：交易性金融资产——公允价值变动