CPA会计习笔记： 第04章 长期股权投资.doc

内容 长期股权投资的 范围 1、对子公司投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。 母子公司关系：①二者之间必须有投资关系；②二者之间必须有控制关系。控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制=持股过半+非常手段 非常手段，即投资企业对被投资单位是否具有实质控制权。可以通过以下一种或几种情形进行判定： ①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权； ②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；④在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 2、对合营企业投资：投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。　共同控制，是指按照 合同约定对某项经济活动所共有的控制。在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。 3、对联营企业投资：投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。2）投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。　　总之，此类长期股权投资在对被投资方的影响程度上均达到或超过了重大影响程度。 4、投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。 注意：当持股比例比较低，又不属于上面三种，在活跃市场上有报价，公允价值能够可靠计量的，就不能在长期股权投资里核算。就在金融资产里核算：如果短期内赚差价的，作为交易性金融资产。如果持有时间长，超过一年或一年以上的，作为可供出售金融资产。 初始计量 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 一，企业合并形成的（对子公司投资） 合并方式 购买方（合并方） 被购买方（被合并方） 吸收合并 取得对方资产并承担负债 解散 新设合并 由新成立企业持有参与合并各方资产负债 参与合并各方均解散 控股合并 取得控制权体现为长期股权投资 保持独立成为子公司 注：企业合并的方式取得的是对子公司投资，要编制合并报表的，控制是成本法核算，不要去想权益法核算的东西。 同一控制 （不具有交易本质，为资产、负债的重新组合；对价往往不公允） 原则：不以公允价值计量，不确认损益。 解释：一个集团内部的投资行为，一般不是投资方和被投资方两者能决定的事情，往往有管理当局的干预。管理当局为了集团整体的利益，如投资本来应该付出去2亿，但最终付了5000万。很多情况下，在一个集团内部发生的资金流动，如进行投资取得股份，往往都不是公允的。也不能是付出对价的账面价值，这个没什么意义，进行这种投资，是在被投资单位所有者权益里面享有的份额。如账面价值1亿，持股比例60%，长期股权投资反应的是6000万。进行投资付出的对价，与长期股权投资入账价值不一致的，不确认损益，不要因为企业合并影响了损益，差额应调整资本公积，如果影响损益，那这个集团就可以以这样的方式调节利润了。 注意： 1. 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期，计入管理费用。分录如下： 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款 发行权益性证券等方式支付给证券承销机构的手续费，佣金等不构成管理费用，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）分录如下： 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款 发生债务性证券取得的，记应付债券初始确认金额。 前提条件：合并前合并方与被合并方采用的会计政策一致。 2、在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：【新】 （1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。