基础审计教学课件作者第三版电子教案教学课件作者高翠莲shenji-9课件.pdf

第九章??销售与收款循环审计 审计 第九章??销售与收款循环审计 ! # $本章内容 第一节?销售与收款循环的控制测试? 第二节?营业收入审计? 第三节??应收账款和坏账准备审计 第四节??其他相关账户审计 第九章??销售与收款循环审计 ! # $案例引导 ? 世通公司事件提醒注册会计师，不管是不知名的小公 司，还是颇具声望的大公司，都可能因为种种原因加入 造假的行列，采用各种方法虚构收入，粉饰企业的财务 报表。 ? 因此，注册会计师应该在收入审计中更加小心谨慎。 第九章??销售与收款循环审计 ! # $ 第一节 销售与收款循环的控制测试 第九章??销售与收款循环审计 ! # $销售与收款循环的经济业务 ? 接受顾客订单 ? 批准购销信用 ? 按销售单供货 ? 按销售单装运 ? 向顾客开具账单 ? 记录销售 第九章??销售与收款循环审计 ! # $ ? 办理和记录现金、银行存款收入 ? 办理和记录销货退回、销货折扣与折让? ? 注销坏账 ? 提取坏账准备 第九章??销售与收款循环审计 ! # $向顾客开具账单控制程序 ? 1．开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立 检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。? ? 2．应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。? ? 3．独立检查销售发票计价和计算的正确性。? ? 4．将提货单上的商品总数与相对应的销售发票上的商品 总数进行比较。 第九章??销售与收款循环审计 ! # $记录销售的控制程序 ? 只依据附有有效提货单和销售单的销售发票记录销售。? ? 控制所有事先连续编号的销售发票。? ? 独立检查已处理销售发票同会计记录金额的一致性。? ? 记录销售的职责与处理销售交易的其他功能相分离。? ? 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少 未经授权批准的记录发生。? ? 定期向顾客寄送对账单。 第九章??销售与收款循环审计 ! # $销售交易的内部控制和控制测试 ? 职责分离控制 ? 授权审批控制 ? 会计记录控制 ? 寄送对账单控制 ? 内部核查程序控制 第九章??销售与收款循环审计 ! # $职责分离控制 ? 企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗 位）分别设立；? ? 企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、 信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。 ? 编制销售单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；? ? 销售人员应当避免接触销售现款；? ? 企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管 人员的书面批准。? 第九章??销售与收款循环审计 ! # $注册会计师应当关注 以下四个关键点上的审批程序 ? 在销货发生之前，赊销业经正确审批；? ? 非经正当审批，不得发出货物； ? 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；? ? 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权 范围内进行审批，不得超越审批权限。 第九章??销售与收款循环审计 ! # $会计记录控制 ? 对内部控制来说，只有具备充分的记账手续、充分的凭证 和充分的记录才有可能实现其各项控制目标。 ? 对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。 第九章??销售与收款循环审计 ! # $寄送对账单控制 ? 由不负责现金、销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄 送对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时 做出说明，因而这是一项有用的控制。 ? 注册会计师可以通过观察指定人员寄送对账单和检查顾客 复函档案，来测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账 单。 第九章??销售与收款循环审计 ! # $内部核查程序控制 ? 由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记 录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。 ? 注册会计师可以通过检查内部审计人员的报告，或其他独 立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。 第九章??销售与收款循环审计 ! # $内部核查程序控制表 118 3!#$%#()*+,-./01234 4!2356789#:;=3?@ABCDEF=GHIJK 23ELMNO23PQRSN1TUVD#WXYZ[WXCDGHB \]#U^ETU67JK_`aXQ bcdefg1hijkFlmnopqrlst0123Euvwxy z{|}=23~BIx?@B??Q ???de???@ RI??@??E??????B??????BjkY??B??? ?u???????@??Q??E?BTUF;???￠￡¤￥E|§¨? @a??-??Baˉ°±B#¤E?2[S3?323′￡??′ ￡μ?v·???1??¤-QFo?@A?E??D??r#′àEá1 ?¤B????|Ld′?Q?èEjk6?-JK??EoéV