第4章审计标准讲述.ppt

第四章 审计标准 审计标准的选用 2 审计标准概述 1 1.1 审计标准的涵义 审计标准是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非优劣的准绳，是衡量审计客体的尺度，是提出审计意见、作出审计结论的客观标准 针对被审计单位 衡量被审计事项 与审计准则不同，通常等同于审计依据 1.2 审计标准的分类 按来源：内部与外部 按内容：法律、法规、规章、制度 按对象：财务审计与管理审计 按性质：定性与定量 1.3 审计标准的特点 权威性：公认性和可接受性 层次性：层次越高越权威 相关性 与应证实的目标相关 与被审计项目相关 时效性 地域性 2.1 审计标准的选用原则 注重权威性：层次性与权威性成正比 注重准确性：合法性与合理性 注重实用性：时效性与地域性 辩证性原则：重要与次要 注重综合性：指标体系合理、定性定量标准相结合、通用标准和专用标准结合 2.2 不同审计目标下的审计标准的选择 （一）对真实性的评价。所谓真实性是指反映财政收支、财务收支以及有关经济活动的信息与实际情况相符合的程度，其评价标准应当依据国家有关部门所颁布的会计准则、会计制度以及其它相关规范制度对被审计单位的财务会计等信息的真实性、公允性作出评价。 2.2 不同审计目标下的审计标准的选择 （二）对合法性的评价。所谓合法性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动遵守法律、法规或者相关规章的情况。评价标准同真实性评价标准。 2.2 不同审计目标下的审计标准的选择 （三）对效益性的评价。所谓效益性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动实现的经济效益、社会效益和环境效益。评价效益性时，评价标准可以使用预算或计划指标、历史指标、同行业先进指标等，也可使用管理层已制定或已认可的各项标准。 “3E”原则分解 2.3 审计标准的引用 （一）审计标准正确的引用格式 引用国家法律，只写法律名称即可 引用行政法规（国务院所发），标明国务院，不用引发文号 规范性文件（国家各部委及省政府所发），则需引发文单位和发文号 2.3 审计标准的引用 （二）审计标准正确的引用表达方式 举例一：XXXX行为（做法）违反了《中华人民共和国会计法》第九条“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算”的规定； 举例二：XXXX行为（做法）不符合中国人民银行《人民币银行结算账户管理办法》（银发〔2003〕第5号）第六十五条“关于存款人使用银行结算账户，不得出租、出借银行结算账户”的规定。 2.4 审计标准引用常见问题 引用法律条款的格式不规范 引用旧的法条，没有注意审计标准的时效性 引用的法律法规条款不准确、不具体 引用别的行业、地区的规定，没有注意审计标准的区域性 引用的规范性文件与法律法规相悖 2.5 审计标准与审计职业判断 审计职业判断是审计人员建立于个人专业知识和实践经验基础上，根据有关标准，为实现审计目标而对审计过程中不确定因素经过综合分析而进行的主观判断和评价，从而有助于审计人员的审计决策。 审计人员可以选择法律法规、规章制度、方针政策等审计标准作为职业判断的依据 案例：以储备土地预期出让收入质押融资 审计认定事实：× ×市政府在对× ×工程建设项目进行融资时，承诺将× ×亩储备土地的预期出让收入作为× ×公司轨道建设资金偿债来源，这些储备土地未经过法定的出让或划拨程序。 正确引用表达 × ×行为违反了《土地储备管理办法》（国土资发[2007]277号）第二十五条 “土地储备机构向银行等金融机构申请的贷款应为担保贷款，其中抵押贷款必须具有合法的土地使用证”的规定。 × ×行为违反了《土地储备资金财务管理暂行办法》（财综[2007]17号）第八条“土地储备资金专项用于征收、收购、优先购买、收回土地以及储备土地供应前的前期开发等土地储备开支”的规定。 * *