第6章抽样审计方法讲述.ppt

第6章 抽样审计方法 第一节 审计抽样概述 选取测试项目的方法 统计抽样和非统计抽样 抽样风险和非抽样风险 （一）选取全部项目 1.定义：选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。 2.何时需选取全部项目？ （1）总体由少量大额项目构成。如：所有者权益项目 （2）存在特别风险且其他方法未提供充分适当审计证据。 （3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 (二)选取特定项目 1.含义：选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 2.选取的特定项目可能包括： A大额或关键项目； B超过某一金额的全部项目； C被用于获取某些信息的项目； D被用于测试控制活动的项目。 选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。 （三）审计抽样 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 理解要点： 审计抽样? 不同于详细审计 ——抽样审计对总体小于100%的审计 ——详查法对总体100%的审查。 审计抽样? 不同于一般的抽查法 ——一般的抽查法广泛用于各个领域； ——审计抽样是一种专门的审计方法（运用抽样技术、实施抽样决策）。 审计抽样基本程序 抽样审计目的特征 （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 二、审计抽样的种类 （一）统计抽样 （二）非统计抽样 定义： 特点： 优缺点： （三）属性抽样（补充） 定义 特点 适用条件 种类：固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样。 （四）变量抽样（补充） 定义： 特点： 适用条件： 种类：均值估计、差异估计、比率估计抽样。 第二节 样本设计及选取 一、样本的设计 含义：围绕样本性质、样本量、抽样组织方式和抽样工作质量要求所进行的工作称为样本设计。 样本设计要考虑的因素（七因素）： 审计目标 审计对象总体和抽样单元 抽样风险和非抽样风险 可信赖程度（补充） 可容忍误差 预期总体误差 总体变异性 （一）审计目标 （二）审计对象总体和抽样单元 1、审计对象总体：审计对象所有项目及相应资料 （1）保证与审计目标适当且具完整性。 ①适当性。注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。 例如，在控制测试中，如果要测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师从已开单的项目中抽取样本不能发现误差，因为该总体不包含那些已发运但未开单的项目。为发现这种误差，将所有已发运的项目作为总体通常比较适当。 1、审计对象总体 ②完整性:应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。（做到不重不漏） 例如，如果注册会计师从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明作出结论。 1、审计对象总体 （2）总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。 例如，如果应收账款中没有个别重大项目，注册会计师直接对应收账款账面余额进行抽样，则总体包括构成应收账款期末余额的所有项目。 如果注册会计师已使用选取特定项目的方法将应收账款中的个别重大项目挑选出来单独测试，只对剩余的应收账款余额进行抽样，则总体只包括构成应收账款期末余额的部分项目。 2、抽样单元：构成审计对象总体的单位项目 如发票，每一张为一抽样单位； 明细帐每一笔余额或发生额为为一抽样单位。 在定义抽样单元时，注册会计师应当使其与审计测试的目标保持一致。 注册会计师在定义总体时通常都指明了适当的抽样单元。 在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运证据的资料； 而在细节测试中，抽样单元可能是一个帐户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单位（PPS抽样法）。 上机 时间：2015.12.4 周五 5.6节 机房：124、132 网址：主页—网中网会计作业平台（同上次上机） 内容：4-6章 单选、多选、判断 （三）抽样风险和非抽样风险 1、抽样风险 定义：注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。 抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。 分类： 1)控制测试涉及的抽样风险 2)实质性程序涉及的抽样风险 1)控制测试涉及的抽样风险 信赖不足风险———导致执行额外审计程序，降低审计效率 信赖过度风险———导致错误结论，降低审计效果 2)实质性程序涉及的抽样风险 误受风险———导致形成不正确的审计