第7章3销售与收款循环审计讲述.ppt

本章要点： 了解被审计单位及其环境的重要性、掌握具体了解的途径§1 了解销售与收款循环的主要业务活动及其涉及的主要凭证和记录§1 熟悉销售与收款的内部控制及控制测试§2 掌握销售与收款主要账户的审计§3 了解销售与收款循环其他相关帐户的审计§3 第7章-3 销售与收款循环审计 考点二：销售与收款循环主要账户的审计 二、应收账款的审计 （一）应收账款的审计目标（简答） 确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在； 确定所有应当记录的应收账款是否均已记录； 确定记录的应收账款由被审计单位拥有或控制； 确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； 确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； 确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 （二）应收账款的实质性程序 1、取得或编制应收账款明细表； 2、检查涉及应收账款的相关财务指标； 3、检查应收账款账龄分析是否正确； 4、向债务人函证应收账款； 函证目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性、防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中 发生的错误或弄虚作假、营私舞弊行为。 （1）函证的范围和对象 （业务） 　　　一般情况下，注册会计师应选作函证对象的项目有：第一，大额或账龄较长的项目。第二，与债务人发生纠纷的项目。第三，关联方项目。第四，主要客户（包括关系密切的客户）项目。第五，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目。第六，可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 （2）函证方式：函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。 　积极的函证方式又称肯定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师要求被询证者在所有的情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。采用积极的函证方式的情形： 　①个别账户欠款金额较大；②有理由相信欠款可能会存在争论，差错等问题。 消极的函证方式又称否定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。消极的函证方式函证方式的情形：当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：第一，重大错报风险评估为低水平。第二，涉及大量余额较小的账户。第三，预期不存在大量的错误。第四，没有理由相信被询证者不认真对待函证。 　（3）函证时间的选择发出的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。（４）函证控制注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收：①对无法投送退回的信函要进行分析、查明原因；②对于采用积极式函证方式没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、三封询证函；③若反复函证仍得不到答复，注册会计师应采用替代程序、检查与销售有关的文件，以验证应收款的真实性。 （5）函证结果分析　　产生原因主要有以下几种：第一、购销双方记录的时间不同①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；②询证函发出时，被 审计单位货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；④债务人对收到货物的数量，质量及价格等异议而全部或部分拒付货款；第二、一方或双方记账错误第三、被审计单位的舞弊行为 （6）函证结果的审结和评价 注册会计师应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，总结和评价应收账款情况，一般可作如下评价： 第一、重新考虑过去对内控评价和符合性，测试结果是否恰当；分析性复核结果是否恰当及相关风险评价是否恰当； 第二、若函证结果无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的； 第三、如果存在差异，则应估算应收账款总额中累计差错数额，必要时扩大函证范围。 5、确定已收回的应收账款金额； 6、对未函证应收账款实施替代审计程序； 7、检查坏账的确认和处理； 8、抽查有无不属于结算业务的债权； 9、检查贴现、质押或出售； 10、对应收账款实施关联方及其交易审计程序； 11、确定应收账款的列报是否恰当。 答案B 『答案解析』根据《函证》的具体准则，注册会计师应选择的函证对象主要为：大额或账龄长的；与债务人发生纠纷的；关联方；主要客户；交易频繁但期末余额较小的以及非正常项目。题目中选项B属于应进行函证的项目。 单选：A注册会计师是J公司2009年度财务报表审计的外勤负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。（1）在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（　）。A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可