第9章企业增值税讲述.pptx

第九章 企业所得税 第一节 纳税义务人、征税对象与税率 第二节 收入总额 第三节 税前扣除项目 第四节 不得扣除的项目 第五节 资产及资产损失税前扣除所得税处理 第六节 应纳税额的计算 第七节 税收优惠 第八节 征收管理 第一节 纳税义务人、征税对象与税率 一、纳税义务人 企业所得税的纳税人：一般是指企业和其他取得收入的组织。企业所得税的纳税义务人分为居民企业和非居民企业。 纳税人 判定标准 举例 居民企业 依照中国法律、法规在中国境内成立的企业 外商投资企业、有限责任公司 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 在英国、百慕大岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内 非居民企业 依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业 在我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 在中国境内未设立机构场所的某外国企业投资中国境内居民企业 二、征税对象 企业所得税的征税对象是指企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。 项目 居民企业 非居民企业 征税对象 境内、境外的全部所得 在中国境内设立机构场所的：中国境内的所得和来源于境外与机构场所有实质联系的境外所得 在中国境内没有设立机构场所的：来源于中国境内的所得 所得来源地的确定 （注意：判断要不要承担所得税纳税义务的，不是用来判断纳税地点的） （1）销售货物的所得，按照交易活动的发生地确定 （2）提供劳务所得，按照劳务发生地 （3）财产转让所得，①不动产转让所得按照不动产所在地确认；②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地。 （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定 （5）股息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定 【例题1/单选题】下列各项中，关于企业所得税来源的确定表述正确的是（ ） A.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定 B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定 C.提供劳务所得，按照所得支付地确定 D.转让不动产，按照转让不动产的企业或机构、场所所在地确定 答案：B 三、税率 我国企业所得税实行比例税率。 企业类型 纳税义务 税率 居民企业 一般企业 境内所得和境外所得 25% 高新技术企业 15% 小型微利企业 20% 非居民企业 在我国境内设立机构场所 与机构场所有联系的境内、境外所得 25% 与机构场所没有联系的境内所得 10% 在我国境内未设立机构场所的 来源于境内所得 10% 第二节 收入总额 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债权投资以及债务的豁免。 非货币形式的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益，企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按市场价格确定的价值。 一、一般收入的确认（与企业准则相比有没有差异） （一）销售货物收入 1.采取托收承付方式销售货物，在办妥托收手续时确认收入 2.采取预收款方式销售货物，在发出商品时确认收入 3.销售商品需要安装和检验，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入 4.支付手续费方式委托代销货物，在收到代销清单时确认收入 （二）提供劳务收入 1.安装费，根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 2.宣传媒介的收费，在相关广告或商业行为出现于公众面前时确认收入 3.广告的制作费，根据制作广告的完工进度确认收入 4.软件费，根据开发软件的完工进度确认收入 5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 6.会员费，申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个收益期内分期确认。 7.特许权费，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 8.劳务费，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入； （