第9章审阅业务讲述.ppt

2审核程序P448用书 (1)确定审核的性质时间和范围时应考虑的因素 1)重大错报的可能性 2)以前期间执行业务所了解的情况 3)管理层编制预测性财务信息的能力 4)预测性财务信息受管理层判断影响的程度 5)基础数据的恰当性时间性和可靠性 (2)评估最佳估计 应当评估支持管理层做出最佳估计假设的证据的来源和可靠性------可从内部或外部来源获取支持这些假设的充分\适当的证据 如新设备6月底投产-----现场 (4)评价假设时应关注的重点 对预测性财务信息具有重大影响的假设； 对内外部因素的变化特别敏感的假设； 与历史模式或趋势不相符的假设； 存在重大不确定性的假设。 师可以通过下列程序，识别具有上述特征的假设(略) (1 ）分析被审核单位的有关文档资料及其中的原始数据，确定关键因素 2 ）获取其他类似单位的预测性财务信息，识别这些信息中的关键假设 3 ）分析以前期间的经营成果，识别可能对经营成果产生重要影响的因 4 ）获取和查阅已批准报出的财务报表、公开媒体报道、正式计划、董事会会议纪要等文件，注意其中是否包含关于将来的计划、合同或者具有法律约束力的协议等事项的信息； 5 ）询问管理层，确定是否还存在其他需要考虑的因素，以及已作出的关于这些关键因素的假设是否可能发生变化； 6 ）利用对被审核单位及其所处行业的了解，分析风险特别高或者特别敏感的领 7 ）与相关行业的专家讨论，确定哪些假设存在上述情形，判断这些假设的合理性。 (5)评价预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制 通过检查数据计算的准确性和内在一致性等,来确定 (6)关注敏感领域对预测性财务信息的影响 对变化特别敏感的领域是指那些一旦发生变化就可能对预测性财务信息及其所依据的假设产生重大影响的领域。 例:销售依赖少数重大客户 例:汇率的变动-----出口型低毛利率企业 如果被审核单位存在对变化特别敏感的领域，通常应当实施更详细的审核程序； 还应提请被审核单位在预测性财务信息中充分披露该领域的有关情况。 (7)审核预测性财务信息的一项或多项要素时的考虑 考虑该要素与财务信息其他要素之间的关系 例6月底新设备投产-----考虑原料供应 ----- 竞争对手 ------市场供求 关系 (8)预测性财务信息包含本期部分历史信息时的考虑 应考虑该数据对于预测性财务信息整体的重要性，------如重要 应对该数据实施必要的审计或审阅程序。 (9)假设的有效性取决于信息使用者的行动时的考虑 如果该假设涉及事项最终可能有多种结果，应当要求被审核单位提供对该假设的支持性证据，否则不能出具无保留意见的审核报告。 如果该假设涉及事项最终结果只有两种，则只要该假设不存在明显不合理的情形，注册会计师就可以在不要求获取关于该假设的支持性证据的情况下出具审核报告。 (10)获取管理层书面声明 1)用途 2)重大假设的完整性 3)认可对预测性财务信息的责任 3审核报告 1)无保留意见(以预测为基础) P451格式17-4 2)无保留意见(以规划为基础) P451格式17-5 第8章审阅业务 本章结构 第一节：审阅业务一 第二节：预测性财务信息审核 一财务报表审阅业务 1审阅目标: 财务报表的审阅目标,是注册会计师在实施审阅程序的基础上,说明是否注意到某些事项,使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况\经营成果和现金流量. 消极方式提出结论 2执业标准 中国注册会计师审阅准则第2101号—财务报表审阅 3保证程度 通常无须执行在审计业务中执行的某些程序-----例控测\监盘函证等----只执行询问和分析程序为主的程序------执行程序有限------只能提供有限程度的保证-----消及方式提出结论 4审阅程序P441 第9章一3 6审阅报告格式 无保留结论审阅报告格式 P443 保留结论审阅报告格式 P444 否定结论审阅报告格式 P445 二预测性财务信息的审核P446 1基本概念 1)预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息 2)最佳估计假设: 是指截止至编制预测性财务信息日,管理层对预期未来发生的事项和采取的行动做出的假设 新设备6月底投产,产生新生产能力 3)推测性假设: 是指管理层对未来事项和采取行动做出的假设,该事项或行动预期在未来未必发生. 例:制造厂考虑未来进行房地产开发,未来市场占有率5%或 4)预测: 预测是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性财务性息.--------例:盈利