第一章企业研究开发费的概述讲述.docx

第一章企业研究开发费的概述? ??? ? 一、设置研究开发费用辅助账的意义高新技术企业所得税优惠政策、企业研究开发费用税前扣除政策，作为新的《企业所得税法》的重要组成部分，是当前激励企业开展技术创新活动最为重要的两项税收激励政策。其中：2008年颁布实施的《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称《工作指引》）明确规定：“1．企业研究开发费用的核算。企业应按照《企业研究开发费用结构归集表》样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。”2008年12月，国家税务总局下发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发【2008】116号）（以下简称《办法（试行）》），其中第十条规定“ 企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。”因此，企业应根据《企业会计准则》和《小企业会计制度》的基本核算要求，结合《办法（试行）》和《工作指引》规定，准确归集核算企业研究开发费用，以满足企业研究开发费用税前扣除和高新技术企业认定的需要。二、企业研究开发活动的确认企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。因此，企业正确判定研究开发活动并建立相关的项目管理制度，才能有效归集研发费用。（一）研究开发活动及项目的定义研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文，社会科学）新知识，创造性应用科学技术新知识，或实质改进技术、工艺、产品、（服务），而持续进行的具有明确目标的活动。研究开发项目是“不重复的，具有独立时间安排、财务安排和人员配置的研究开发活动”。其中创造性应用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用的活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。（二）研究开发活动的范围《办法（试行）》：企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》中规定的项目的研究开发活动。《工作指引》：仅指企业从事《国家重点支持的高新技术领域》中规定的项目的研究开发活动。（三）研究开发活动（项目）的认定方法对于很多企业来讲，即使是研发部门，并不是所有的环节都属于研发活动。在实际操作过程中，可参考《高新技术企业认定管理工作指引》国科发火【2008】362号文提供的方法进行判断：1、? ? ? ? 行业标准判断法。若国家有关部门、全国（世界）性行业协会等具备相应资质的机构提供了测定科技“新知识”、“创造性运用科学技术新知识”或“具有实质性改进的技术、产品（服务）”等技术参数（标准），则优先按此参数（标准）来判断企业所进行项目是否为研究开发活动。2、? ? ? ? 专家判断法。如果企业所在行业中没有发布公认的研发活动。测度标准，则通过本行业专家进行判断。判断的原则是：获得新知识、创造性运用新知识以及技术的实质改进应当是企业所在技术（行业）领域内可被同行业专家公认的、有价值的进步。目标或结果判定法（辅助标准）。检查研发活动（项目）有立项及预算报告，重点了解进行研发活动的目的（创新性）、计划投入资源（预算）；研发活动是否形成了最终成果或中间性成果，如专利等知识产权或其他形式的科技成果。在采用行业标准判断法和专家判断法不易判断企业是否发生了研发活动时，以本方法作为辅助。同时，企业在对研究开发项目进行自我判断的过程中，需要准备相关证明材料供相关部门予以审核确认。一般来说，企业准备与提交的材料包括两大方面：1、? ? ? ? 自证材料自证材料是指企业提供与研究开发项目有关的系列材料以证明所从事的研究开发活动是属于新产品、新技术、新工艺的研究与开发。具体包括：（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费用预算；（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；（3）企业总经理办公会或董事会关于研究开发项目立项决议文件；（4）委托、合作研究开发项目的合同或协议等到证明材料2、旁证材料旁证材料是指独立于企业的第三方提供与研究开发项目有关的材料，以证明所从事的研究开发活动是属于新新产品、新技术、新工艺的研究与开发。如研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告、查新材料、政府各部门计划立项证明、技术合同、专利等知识产权或其他形式的科技成果、以及其他需要补充证明的相关材料。（四）研究阶段和开发阶段的划分1、研究阶段对于企业自行进行的研究开发项目，应区分研究阶段和开发