第五章出口货物免退税讲述.ppt

④免抵退税限额＝（当期出口FOB－当期免税购进原材料价格）×汇率×出口货物退税率 = （1000 – 100）×11% = 99 A: 当∣ ③ ∣ ∣ ④ ∣时退税额为④ 差额∣ ③ ∣ － ∣ ④ ∣留抵下期 = 123.5 – 99 = 24.5 当期免抵税额 = 0 第三节 免、抵、退税的会计处理 外销收入按出口征税率与退税率之差计算不可免征和抵扣税额，作为进项税额转出。 即： （当期出口货物FOB－当期免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－退税率） 借：主营业务成本 贷：应交税费-增（进项税额转出） 借：其他应收款 ③ ∣ 应交税费-增（出口递减内销产品应纳税额）（差额） 贷：应交税费-增（出口退税） ④ 多选题： 下列采用免抵退税政策的有（ ）。 A 工业企业自产货物出口 B 工业企业来料加工复出口货物 C 工业企业进料加工出口货物 D 工业企业委托外贸企业出口自产货物 作业：习题一 　 来料加工增值税：1 来料加工出口货物免征增值税；2 加工企业取得的工缴费收入免征增值税。3出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。 可以理解为： 来料加工视同销售免税货物。 来料加工关税：进口时免征关税，出口时对成品也不征收出口关税。 进料加工关税：按加工后复出口的数量免征进口关税，出口时这部分材料免征出口关税。 进料加工增值税：进口时免税，出口时与其他出口产品一起计算退税时，就要计算“免抵退税抵减额”。 * 第五章出口货物免退税会计核算 第一节 出口货物免退税政策 第二节 出口货物免退税的计算 第三节 免、抵、退税的会计处理 第一节 出口货物免退税政策 一、什么是出口货物免退税 对出口货物实行免退税是国际通行惯例，也是符合世贸组织规则的一项税收制度。 出口货物免退税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物免征（或）退还其在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。 二、出口货物免退税的适用范围 可以免退税的出口货物一般应具备以下四个条件： 1. 属于增值税、消费税征税范围的货物； 2. 报关离境的货物； 3. 在财务上作销售处理的货物； （非贸易型出口货物在财务上不做销售处理） 4. 出口收汇并已核销（外汇管理部门）的货物。 二、出口货物免退税的范围 我国出口退税政策只适用于贸易性的出口货物，对于非贸易的出口货物，如捐赠、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等，不能办理出口退税。 三、出口货物免退税的基本政策 1、出口免税并退税 2、出口免税不退税 （因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因而出口时该货物本身不含税） 3、出口不免税、不退税 出口应税消费品退(免)税 政策 适用情况 退税计算 企业 状况 出口 免税并退税 外贸 企业 购进应税消费品直接出口 从价定率： 应退税额=出口货物的工厂销售额×税率 从量定额： 应退税额=出口数量×单位税额 受其他外贸企业委托代理出口 出口 免税但不退税 生产 企业 自营出口 无 委托外贸企业代理出口 出口 不退(免)税 商贸 企业 委托外贸企业代理出口 （一）增值税不免税、不退税 某些出口货物不能享受出口退税政策，如： 1. 计划外出口的原油； 2. 援外出口货物； 3. 国家禁止出口的货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）。 援外出口货物的税收政策分两种情况： 一是对一般物资援助项下出口货物，仍实行出口不退税的政策。实行实报实销结算的，不征增值税，只对承包企业取得的手续费收入征收营业税；实行承包结算制的，对承包企业以“对内总承包价”为计税依据征收增值税； 二是对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策。 （二）增值税免税不退税 1. 外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物； 但出口抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等十二种货物，特准允许按普通发票金额价税分离后乘退税率计算出口退税。 （二）增值税免税不退税 2. 属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； 3. 外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的；