第五章审计证据和审计工作底稿讲述.pptx

第五章 审计证据和审计工作底稿 1 2 5.1.1审计证据的含义和特性 （一）审计证据的含义 指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。 用于证实或者否定被审计单位财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的一切资料。 是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据。 5.1审计证据 审计证据是审计成败的关键，实施审计的过程实质上就是收集和评价审计证据的过程。 （二）审计证据的特性 1.客观性 2.相关性 3.合法性 3 不能是臆断、猜测、估计、虚构的主观产物，要求是客观事实 用审计证据的作事实凭据和资料应当与审计目标和应证事项之间 有逻辑关系 收集证据的手段是合法的 5.1.2、审计证据的分类(p102) （一）按证据的表现形态分 4 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 （二）其他分类 按审计证据的相关程度分类 按审计证据的来源分类 按审计证据的重要程度分类 5 1、实物证据 实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。 对应收账款和无形资产可以获得实物证据吗？ 缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入 优点：证明力较强 需要注意物资的所有权归属，有无外单位寄存的材料，经营租入固定资产等等 2、书面证据 书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据 按照来源可以分为外部证据和内部证据。 （1）外部证据：由外部机构或人员编制 ①直接递交给CPA 证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 ②由被审计单位提交给CPA 证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票 6 直接交给CPA的外部证据证明力强于由客户交给CPA的外部证据 ③注册会计师自己编制的各种计算表、分析表，证明力强 （2）内部证据：由被审计单位编制 ①在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票 ②只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证 内部证据的可靠性取决于内部控制的完善程度 7 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据 3、口头证据 口头证据：是指有关人员对CPA的询问做出的口头答复形成的证据。 口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于辅助证据。 证明力：较弱 4、环境证据 指对客户产生影响的各种环境事实。不属于基本证据。 （1）有关内部控制情况； （2）客户管理人员素质、品德； （3）各种管理条件和管理水平。 证明力：较弱 8 9 （二）其他分类 1 2 1 直接证据 2 间接证据 来源 重要性 相关程度 自然证据 加工证据 1 基本证据 2 辅助证据 3 矛盾证据 1.下列证据中,属于内部书面证据的有( ) A．应收账款的回函 B．CPA编制的存货盘点表 C．材料入库单 D．注册会计师编制的账龄分析表 2.只在内部流转的内部书面证据有（ ） A、应付账款函证回函 B、银行对账单 C、销货发票 D、被审计单位管理当局声明书 10 课堂练习1 3.下列关于口头证据的说法不正确的（ ） A.口头证据本身一般不足以证明事情的真相 B.口头证据往往需要得到其他相应证据的支持 C.注册会计师应把重要的口头证据尽快记录，必要时还应获得被询问者的签名确认 D.口头证据比书面证据更易获取，更为及时，而越及时的证据越可靠，故而口头证据一般比书面证据更可靠 4.下列证据中不属于环境证据的是（ ） A.被审计单位的有关内部控制情况 B.被审计单位的管理人员素质 C.被审计单位管理当局声明书 D.被审计单位的各种管理条件和管理水平 11 5.注册会计师在对昌盛公司进行审计时，发现该 公司内部控制制度具有严重缺陷，与管理层沟通相关问题时，眼神飘忽不定，逻辑混乱。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据： （1）销货发票副本； （2）监盘客户的存货（不涉及检查相关的所有权凭证）； （3）外部律师提供的声明书； （4）管理层声明书； （5）会计记录。 12 13 (1)不能依赖。销货发票副本属内部证据，在内部控制制度具有严重缺陷的情况，内部证据的可靠性较低，所以内部凭证不能依赖。如果该销货发票副本和向购货单位函证结果一致，则可靠性高一些。? ?(2) 可以依赖。监盘客户的存货得到的实物证据，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其