第五章折旧、利润与所得税讲述.ppt

第五章 折旧、利润与所得税 学习要点与要求： 1.掌握折旧的概念，计算方法 2.掌握摊销的估算、折耗、利润与利润分配 3.掌握所得税的估算、区分不同的税种 4.掌握投资的获取利润能力分析和税后 投资现金流量 第五章 折旧、利润与所得税 1913年3月13日 美国国会制定第十六次宪法修正案，首次提出联邦所得税 1984年 第一次设置国有企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税 1994年 统一、公平、简化、规范的企业所得税 第五章 折旧、利润与所得税 由于所得税对企业来说是一项显著的、并在决策过程中不容忽视的现金流出，因此大多数的组织都会考虑所得税对工程项目的财务结果造成的影响。同时利润大小受折旧方法的影响，因此，讨论利润和所得税问题必然会涉及折旧问题，折旧并不是现金流出，其对现金流量投资决策产生影响。 5.1 折旧（含摊销）与折旧方法 5.1.1 折旧（depreciation）的概念 折旧————指的是实物资产随着时间流逝和使用消耗在价值上的减少。—— 固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧。 折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以 ，折旧只是一种会计手段，是便于会计上计算所得税和利润额的。 一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。 5.1 折旧（含摊销）与折旧方法 （1）折旧费（D）——通过折旧回收的固定资产转移价 值的货币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税时是总成本的组成部分。 （2）固定资产的使用年限： 物理使用年限——固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限——固定资产的使用在经济上是合理的年限 经济使用年限?物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧年限计算折旧额。 5.1 折旧（含摊销）与折旧方法 （3）固定资产折旧额的三要素： 原值（P）—固定资产的购置费+运费+安装调试费 r—净残值率，按3%~5%确定。 折旧年限（n）——经济使用年限。 注：机关事业单位的固定资产不计折旧。 F=P×r 残值（F）—固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费 5.1.2 折旧的计算方法 1）平均年限法（直线折旧法） ——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法。 静态：年折旧额 动态： 特点：每年的折旧率和折旧额都相同。 分为 5.1.2 折旧的计算方法 例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。 解： 年折旧额=2500×9.5%=237.5万元 5.1.2 折旧的计算方法 2)工作量法——按实际工作时间或完成的工作量的比例 计算折旧的方法。 单位工作量折旧额 (n ——规定的总工作量） 年折旧额=年实际完成工作量?单位工作量折旧额 月折旧额=年折旧额/12 5.1.2 折旧的计算方法 3）双倍余额递减法 ——按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法， 是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算折旧率时不考虑预计净残值率r。 D=固定资产净值?年折旧率 最后两年折旧额 = 特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。 例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。 解： 年折旧额每年不同，列表算出： 折旧年序 项目 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 残 值合 计 资 产 净 值 年 折 旧 额 2500 500 2000 400 1600 320 1280 256 1024 205 819 164 655 131 524 105 419 147 272 147 125 2375 双倍余额递减法折旧 单位:万元 这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。 最后两年的折旧： t ——已使用的年数 ——年数总和 D=(P－F) ?年折旧率 特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。 4）年数总和法 ——以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法的一种。 5.1.2 折旧的计算方法 例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。 解： 固定资产原值－预计净残值=2500×（1－5%）=2375万元 折旧年序 项目 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 合