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第八章 税收制度（下） 第一节 社会保险税 一、社会保险税的特殊性质 战后在发达国家率先建立并逐步完善的社会保险税（又称社会保障缴纳），是发达国家为了推行其社会保障制度而建立的一种新型的税收。一般以纳税人的工资（薪金）收入为课税对象，采取比例税制，在税金的使用上具有专税专用性，而在税负担分配上通行谁纳税谁受益的原则，又具有有偿性。纵观主要国家历史，虽然社会保障制度有着较为漫长的发展历程，但是直到现代社会保险税（或者类似的社会保障基金）的建立，才最终使这些国家的社会保障体系得以规范化与制度化。 社会保险税与一般税收不同，其资金来源与用途直接挂钩，具有“专税专用”的性质。一般税收入库后要纳入政府预算，用于执行政府职能所需的各项经费开支。而社会保险税入库后则要按照不同的保险类别纳入各专项基金，供专门性福利、保障开支项目使用。例如，美国失业保险税纳入失业保险信托基金，德国的养老保险费交入各专门的养老保险机构，等等。社会保险税（社会保障缴纳）的专税专用有利于保障各种保险基金的稳定和及时支付。 社会保险税虽以工薪收入额为课税对象，但是它与同样以工薪收入额为主要课税对象的个人所得税不同，两者相比，社会保险税具有明显的累退性，而个人所得税则具有明显的累进性。这不仅表现在社会保险税仅仅对工薪这种形式的收入课税，从而将包括资本利得、股息所得、利息所得在内的所有非工薪收入完全排除在外---使得收入来源广泛的高收入者的社会保险税税负相对变得较轻，还表现在社会保险税一般采用比例税率，并只对一定限额以下的工薪收入额课征，超过规定限额部分的收入可以免缴社会保险税——使得高收入者缴纳的社会保险税占其总收入的比例远远小于低收入者。正是从这些意义上讲，社会保险税的缴纳对于穷人仍然是一项沉重的支出，但对于富人，这种支出则是微不足道的。 社会保险税同一般税收的一个重大区别是其具有某些有偿性特征。众所周知，税收的特性之一就是无偿性，即政府征得税款后，既不需要向纳税人付出任何代价，也不需要进行任何偿还。而社会保险税则不同，就社会保障制度本身来说，它同一般的私人保险计划在性质上没有明显差异之处，就是说，只有参加社会保险的个人现在纳税，将来才有资格享受社会保障提供的权益。虽然纳税人受益于现在或将来（由政府主持的）各类社会保障项目的程度并不一定等值于其对社会保险税的交纳，但是，无论从形式上看，还是从实质上分析，纳税人从社会保障项目上的受益却是同其实际所缴付的税款有着直接的，明确的，可以进行量化的联系。这就使得社会保障项目、计划的参加者（广大国民）感到他们日后领取各类社会保障支付（社会保险偿付）是一种权力，是政府对其以前所缴社会保险税的一种偿付，而不是政府无偿给予他们的福利。 二、社会保障基金的筹集形式 社会保险税是国家社会保障制度得以正常运行的财政来源。在目前实行社会保险税（或社会保障基金）的国家中，对该税收的征管，对税收形成的社会保障基金的运作与使用，虽然在具体形式上有所不同，但一般都要置于政府当局的直接管理之下，一些国家甚至使之成为政府财政预算活动的一个组成部分。这是发达国家现代社会福利、保障制度能够覆盖全社会，并且能够实行规范化管理的根本原因。 目前，世界各国政府发展社会保障事业的具体筹款形式主要有以下几种：第一，建立社会保障统筹缴费制度。政府要求雇主和雇员以缴费的形式来筹集社会保障基金，然后责成专门机构负责对此社会保障基金的管理与运营。由于它不直接构成政府财政收入的组成部分，财政部门不能参与管理，但有对其实行监督的责任，并且在其入不敷出时提供必要的专款补助。德国实行的就是这种社会保障统筹缴费方式。 第二，建立预算基金帐户。这是在政府指导下实行的一种强制性储蓄活动，借此将社会保障制度金融化。具体做法是，要求雇员的缴费和雇主为雇员的缴费一并存入雇员个人帐户，这笔款项及其利息的所有权归雇员个人所有，但政府对这些款项仅有部分使用权和调剂权。因此，它在性质上更接近于商业保险。这种办法支持的社会保障制度缴费较高，一般只适用于人口较少，经济发展水平较高的国家，新加坡是成功实行这一做法的国家之一。 第三，开征社会保险税。这是世界上大多数国家普遍采用的一种筹款方式。到目前为止，在建立社会保障制度的140个国家中，已有80多个国家开征了社会保险税。通过这一税种征收的税金，直接构成政府的财政收入，成为政府预算的重要组成部分。由于社会保障收支平衡状况直接影响到政府整个财政收支平衡状况，所以，组织和管理社会保障收支就成为这些国家财政部门的一项经常性工作。 但是，不论具体筹款形式如何，社会保障基金的来源则主要是个人收入的扣除部分，其具体形成形式或是个人直接交纳，或是雇主代为交纳，其它来源还有政府财政拨款和基金运作收入（如利息收入、投资利润等等）。 三、社会保障基金的管