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第十三章 税收制度 第十三章 税收制度 本章内容： 税收制度的含义 流转税类 所得税类 财产税类 世界贸易组织与国际税收 第十三章 税收制度 一、税收制度的内涵 （一）税收制度基本内涵 税收制度是指国家通过立法程序规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税收制度实际上是国家向纳税人征税的法律依据和工作规程，它规定了国家和纳税人之间的征纳关系。 税收制度有广义和狭义之分，狭义的税收制度是指各种税的基本法律制度，体现税收的征纳关系；广义的税收制度是指税收基本法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及国家机关之间因税收管理而发生的各种关系。 第十三章 税收制度 一、税收制度的内涵 （二）我国的税法体系 全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律 全国人大或人大常委会授权立法 国务院制定的税收行政法规 地方人民代表大会及其常委会制定的有关税收的地方性法规 国务院税务主管部门制定的有关税收的部门规 地方政府制定的有关税收的地方规章 第十三章 税收制度 一、税收制度的内涵 （三）我国税收制度的发展 我国的税收制度从建立到不断完善大致经历了以下几个阶段： 1950年社会主义新税制的建立 1953年的税制修订 1958年的税制简并 1973年的税制改革 1979年至1993年期间的税制改革 1994年的税制改革 第十三章 税收制度 一、流转税的内涵 流转税又称流转课税、流通税、商品课税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品（劳务）交易的营业额为征税对象的税种。 流转税是商品生产和商品交换的产物，它主要包括增值税、消费税、营业税、关税等。 第十三章 税收制度 二、流转税的特点 与其他类型的课税相比，流转税具有如下特点： （一）普遍性 （二）便利性 （三）间接性 （四）有效性 （五）累退性 第十三章 税收制度 三、流转税的类型 （一）从课税环节的角度，流转税可分为单环节课税和多环节课税 （二）从计税依据的角度，流转税可分为从价税和从量税 （三）从课税范围的角度，流转税可以分为三种类型： 1 就全部商品和劳务课税。即除了全部消费品外，也将资本品以及交通运输等一些劳务纳入商品课税的范围； 2 就全部消费品课税。资本品或其他则被排斥在课税范围之外； 3 选择部分消费品课税，如只对烟、酒、小汽车等一些特定的消费品课税。 第十三章 税收制度 三、流转税的类型 （四）从税基的角度，流转税可分为三种类型： 1 按照商品(劳务)流转过程中的新增价值课征，即增值税； 2 按照商品(劳务)的销售收入总额课征，各国实行的营业税，基本上都属于这种类；型； 3 按照部分商品(劳务)的销售额课征，特别消费税等属于这种类型。 第十三章 税收制度 四、增值税 （一）增值税的基本概念 增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象征收的一种税，即以商品价值中的增值额为课税依据所征收的一种税。 增值额是指企业或其他经营者，在一定时期内，因从事生产和商品经营或提供劳务而“增加的价值额”。它是纳税人在一定时期内，所取得的商品销售（或劳务）收入额大于购进商品（或取得劳务）所支付金额的差额。 第十三章 税收制度 四、增值税 （二）增值税的一般特征 增值税只就商品销售额中的增值部分征税，避免了征收的重叠性； 增值税具有征收的广泛性和连续性； 增值税具有同一商品税负的一致性； 增值税的税率能反映出一件商品的总体税负 第十三章 税收制度 四、增值税 （三）增值税的类型 1.生产型增值税 生产型增值税又称为毛所得型增值税或GNP型增值税，指对购进固定资产价款不允许作任何扣除，其折旧作为增值额的一部分。公式表示为： 增值额＝销售收入总额－外购中间产品及劳务支出 　　　 ＝折旧＋工资、薪金＋租金＋利息＋利润 第十三章 税收制度 （三）增值税的类型 2. 收入型增值税 收入型增值税又称为净所得型增值税，指对购进固定资产价款，只允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分，其税基即增值额等于商品或劳务的销售收入，减去用于生产的中间产品和劳务的支出以及厂房和机器设备等固定资产的折旧额。公式表示为： 增值额＝销售收入总额－外购中间产品及劳务支出－固定资产折旧 　　　 ＝工资、薪金＋租金＋利息＋利润 第十三章 税收制度 （三）增值税的类型 3. 消费型增值税 消费型增值税，是指对当期购进用于生产应税产品的固定资产价款，允许从当期增值额中一次全部扣除。其税基即增值额等于商品或劳务的销售收入，减去用于生产的中间产品和劳务支出以及同期购入的固定资产价值。可用如下公式表示： 增值额＝销售收入总额－外购中间产品及劳务支