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第十章审计报告练习题讲述
1.兴成会计师事务所的甲和乙注册会计师负责对ABC股份有限公司2014年度的会计报表进行审计,2015年2月20日完成外勤审计工作。ABC公司于2015年2月22日公布2014年度报告。甲和乙注册会计师确定ABC公司2014年度会计报表层次的重要性水平为200万元。经审计,甲和乙注册会计师发现ABC公司存在以下事项:
(1)ABC公司将一笔正常的销售收入作为“应付账款”处理,借记银行存款117万元,贷记应付账款117万元。(增值税税率17%)
(2)ABC公司2014年度审计后的净利润为-1000万元,2014年12月31日流动负债29600万元,资产总额28400万元。甲和乙注册会计师经实施必要审计程序后认为ABC公司编制的2014年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。
(3)ABC公司将提前报废的固定资产净损失20万元,计入管理费用。
(4)ABC公司采用应收账款余额百分比法核算坏账,坏账准备按期末应收款余额的5%计提。2014年12月31日未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元,其明细组成如下:
预付账款
—A公司 300万元
—B公司 189万元
—C公司 105万元
—D公司 -12万元
—E 公司 18万元
合计 600万元
其中,对E公司的18万元系2014年2月为采购E公司产品所预付,后于2014年12月2日获悉E公司因转产已不能再提供原预购产品。
要求:
(1)对于上述4个事项,向ABC公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的,请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响,对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。
(2)若考虑重要性水平,假定ABC公司只存在上述第(2)个事项,并且接受甲和乙注册会计师提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,甲、乙注册会计师应当发表何种审计意见?请代为编制审计报告。
甲和乙注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见的审计报告。
四、强调事项
此外,我们提请会计报表使用人关注,如会计报表附注×所述,ABC公司2014年12月31日的流动负债高出资产总额1200万元,2014年度亏损1000万元。虽然ABC公司已在会计报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施,但持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
2、北京华能会计师事务所的注册会计师李明和张夏负责对天润股份有限公司年度财务报表进行审计,于年2月20日完成了审计工作。天润公司于年2月28日对外公布年度审计报告。天润公司每年分别按净利润的提取盈余公积。天润公司未经审计的年度财务报表中的部分会计资料如下:
项目 金额(万元) 资产总额 84000 股本 30000 资本公积-股本溢价 8000 盈余公积 6000 未分配利润 12000 利润总额 6000 净利润 4900 注册会计师确定天润公司年度财务报表层次的重要性水平为200万元,并分配至各财务报表项目,其中部分财务报表项目的重要性水平如下:
财务报表项目 重要性水平(万元) 应收账款 10 预付账款 20 其他应收款 60 存货 10 无形资产 20 应付账款 10 预计负债 20 资本公积 10 经审计,注册会计师发现天润公司存在以下事项:年11月30 日,天润公司清理资产、负债,发现确实无法支付的应付账款100万元对确实无法支付的应付账款,天润公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“资本公积——无法支付的应付款项”l00万元的会计处理年11月30 日,天润公司清理资产、负债,发现原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)。对短缺的原材料,作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。年l2月,查清原材料短缺的原因:100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。但天润公司将其全部作为营业外支出处理。天润公司的工业污水未经净化处理就予以排出,对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。年12月1日,天润公司周围村镇联合向法院提起诉讼,要求天润公司赔偿损失800万元。直至审计外勤结束时,该诉讼案尚未判决,天润公司咨询有关律师,该诉讼很可能败诉。由于此案涉及的情况比较复杂,还不能可靠估计赔偿金额,因此天润公司未在其年度的财务报表和财务报表附注中予以反映。年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额600万元,其明细组成列示如下:
预付账款——a公司 300万元 预付账款——b公司 189万元
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