第四章审计程序和审计证据讲述.ppt

第四章 审计程序与审计证据 本章学习要求： 了解： 审计程序的含义 掌握： 审计计划的三个阶段 审计证据 第一节 审计程序 审计程序也称审计过程，是指审计组织及其审 计人员开展审计工作，从准备工作到审计任务结 束为止的全部过程中所采取的步骤和行动，一般 包括三个阶段，即：计划阶段，实施阶段，终结 阶段。 一、 审计计划阶段 审计计划阶段是指从确定审计任务开始，到具体实施审计工作之前的整个准备过程。审计准备阶段是整个审计过程的基础。其工作内容包括以下几方面： （一）了解被审计单位的基本情况 无论连续审计还是首次委托都要了解被审计单 位的基本情况，目的是决定会计师事务所是否接 受委托。 （二）及时签订审计业务约定书 审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计 单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受 托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的 格式等事项的书面协议。 定义的理解： 1、签署目的是为了明确约定双方的责任与义务，促 使双方遵守约定事项，以保护双方利益。 2、审计业务约定书具有经济合同的性质，一经双 方签字认可，即成为法律上生效的契约。 （三）了解评价内部控制 （四）实施风险评估程序 （五）制定审计计划 二 、审计实施阶段 审计实施阶段是收集审计证据，借以形成审计结论，实现审计目标的中间过程，也是审计全过程的中心环节。 审计人员在实施阶段应做的主要工作有：（1）对被审计单位的内部控制进行控制测试；（2）修订审计计划； （3）对被审计单位的会计资料及其反映的经济活动进行实质性测试；（4）检查和复核审计工作底稿。 三、审计终结阶段 审计人员在终结阶段应做的主要工作有： 1、审查期初余额和期后事项； 期初余额是指报告期初已存在的账户余额； 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发 生的事项以及审计报告日后发现的事实。 2、整理工作底稿； 3、形成审计意见； 4、编写审计报告。 课堂案例 隆兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决 定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，以作 出是否对其贷款的决定。于是，隆兴公司决定聘请宝信会计 师事务所进行审计。隆兴公司以前从未进行过审计。 审计刚开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司 就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。于是王玲 花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。但公司会计 人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师王玲太苛刻，妨碍 其正常工作。 第二周，当王玲向会计人员索要客户有关资料以便对应 收账款进行函证时，会计人员以这些资料系公司机密为 由，加以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天， 停止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以生产任 务忙为由，也加以拒绝。 王玲无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张 民立即与隆兴公司总经理进行接洽。得知如果无法进行函 证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。 总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱， 也不要你们的审计报告。 不但命令注册会计师马上离开隆兴公司，而且拒绝支付 注册会计师前两周的审计费用。合伙人张民也很生气， 他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否 则，前期由王玲代编的会计账册将不予归还。 请问：该会计师事务所的做法是否妥当？如果不妥 当，请指出。 分析: 在上述案例中，宝信会计师事务所犯了如下几项错误： （1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意 义、审计目的、审计范围。这将造成客户不同意注册会计师 进行函证或盘点的原因。 （2）没有与客户签订业务约定书，没有与客户商定审计收 费。与客户联系不足，在客户账未结平之前，就贸然前去审 计，实属不妥。 （3）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。 比如没有获得客户同意，就帮助客户整理账本，实属多余。 （4）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业 道德，弄得不好，很可能被客户起诉侵权。应立即归还账 本。如果整理时间不长，可以放弃审计收费。如果审计收费 巨大，可以通过正常的法律渠道予以申诉，通过合法程序来 维护自身利益。 * * *