(二)以资产负债表日后期间为设计平台的多项业务调整分录的编制和报表编制专题.doc

（二）以资产负债表日后期间为设计平台的多项业务调整分录的编制及报表编制专题? ? 　　【典型案例1】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。 　　（1）甲公司2007年1至11月利润表如下（单位：万元）： 项目 1至11月份累计数 ? 一、营业收入 125000 ? 减：营业成本 95000 ? 营业税金及附加 450 ? 销售费用 6800 ? 管理费用 10600 ? 财务费用 1500 ? 资产减值损失 800 ? 加：公允价值变动收益 0 ? 投资收益 0 ? 二、营业利润 9850 ? 加：营业外收入 100 ? 减：营业外支出 0 ? 三、利润总额 9950 ? 　　?（2）甲公司2007年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下： 　　①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2008年12月1日。甲公司A产品的成本为4000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。 　　甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。 　　②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于2008年4月1日以2100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。 　　甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。 　　③12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。 　　12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。 　　④12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。 　　12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司2008年1月1日开始安装调试工作；2008年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司2008年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。 　　⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。 　　至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。 　　??? ⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。 　　12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。 ??????（3）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司2007年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正： 　　①经董事会批准，自2007年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2005年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2006年12月31日未计提减值准备。 　?? 甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下： 　　借：管理费用??? 55 　　??????? 贷：累计折旧??? 55 　　②2007年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年