浅析所得税会计资产债表债务法.doc

浅析所得税会计资产负债表债务法 摘要　《准则第18号——所得税》对所得税的会计处理作了规范。许多会计人员不理解甚至看不懂该准则，对所得税会计核算的改变理解不透彻。本文试图从所得税会计资产负债表债务法与利润表债务法的异同，来理解资产负债表债务法的内涵，以帮助会计人员转变观念，学会资产负债表债务法。 　　关键词　所得税；资产负债表债务法；暂时性差异 (三)二者对“递延税款”概念的理解不同 　　虽然利润表债务法也将时间性差异分为应纳税时间性差异和可抵扣暂时性差异。将时间性差异乘以适用的税率得出递延所得税资产或负债，但是它反映的是收入和费用在本期发生的差额，所以确认的是递延所得税资产或负债的本期发生额。而资产负债表法下。尽管也将暂时性差异分为应纳税时间性差异和可抵扣暂时性差异。将时间性差异乘以适用的税率得出递延所得税资产或负债，但是由于暂时性差异是累计的差额，因而递延所得税资产或负债反映的是资产和负债的账面价值。 　　 　　(四)二者在财务报表上披露的信息不同 　　资产负债表债务法采用符合资产和负债定义的“递延所得税资产”和“递延所得税负债”分别列示，完整、清晰地反映的财务状 　　 　　三、资产负债债务法的账务处理 　　 　　例如，甲公司2000年12月1日取得设备一项，账面价值包括买价、运杂费、保险费等90万元。甲公司该台设备的账面价值和计税基础均为90万元，期末无残值。假设甲公司制度规定。按直线法折旧：会计折旧年限为5年；税法折旧年限为6年。2001年至2006年，各年均实现会计利润100万元，2001年至2004年，企业适用所得税税率为33％，2005年改为25％。有关会计处理如下： 　　第一种账务处理： 　　2001年年末，有关所得税会计处理： 　　(1)会计年折旧额=90／5=18(万元) 　　(2)税法年折旧额=90／6=15(万元) 　　(3)固定资产账面价值与计税基础之差产生的递延所得税资产=(75-72)×33％=099(万元) 　　(4)所得税费用=100×33％=33(万元) 　　(5)应交所得税=(100+3)×33％=33.99(万元) 　　借：所得税费用33 　　递延所得税资产0.99 　　贷：应交税金——应交所得税　33.99 　　2002年-2004年，会计处理同上。 　　2005年末，所得税税率改为25％时的会计处理：调整2001年至2004年递延所得税资产： 　　递延所得税资产调整额=0.99×4÷33％×(25％-33％)：－096(万元) 　　借：所得税费用　0.96 　　贷：递延所得税资产　096 　　按新所得税税率进行账务处理： 　　借：所得税费用 　　25 　　递延所得税资产　0.75 　　贷：应交税金——应交所得税　25.75 　　2006年，税法规定不再计提折旧，递延所得税资产转回。所得税会计处理： 　　借：所得税费用 　　25 　　贷：递延所得税资产 　　3.75 　　应交税金——应交所得税　21.25 。以往的所得税会计中，企业对所得税核算方法选择余地很大，既可以选用应付税款法，也可以选择纳税影响会计法。在采用纳税影响会计法下，既可以采用递延法，也可以采用利润表债务法。但这些方法已不能适应会计环境变化的需要，由于我国当前及今后相当长一段时间将致力于国有企业的改造，必将对所得税产生重大影响，而以前的核算方法无法反映和处理这些方面的暂时性差异。因此，为了提高会计信息质量，满足使用者对会计信息更高层次的要求，新准则明确提出所得税会计核算必须采用资产负债表债务法。一、资产负债表债务法的核算程序资产负债表债务法是以资产负债表为重心，按企业资产、负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债或资产，再确认所得税费用的会计核算方法。由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。在税率变动时，应当对已确认的递延所得税资产和负债进行调整，并将其影响数计入变化当期的所得税费用。因此，递延所得税资产和递延所得税负债的计量反映了资产负债表日企业预计收回资产或清偿负债账面价值的纳税影响。运用资产负债表债务法进行所得税核算时，对资产负债表项目直接确认，对利润表项目则间接确认。企业的收益应根据“资产／负债观”来定义，因而所得税费用的计算也应从递延所得税资产和递延所得税负债的确认上出发来加以倒挤推算，具体核算程序如下：（1）确定每项资产或负债的计税基础。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（2）依据该资产或负债的账面金额