25第25章合并财务报表.docx

第二十五章合并财务报表1.合并抵销分录中递延所得税的简单算法这里实际上是把合并报表看出一个正常的报表，分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础，对暂时性差异确认递延所得税。题目通常涉及的就是存货项目，对于存货，先将存货的抵销分录做完，然后直接看这些抵销分录，如果出现借记存货（不用管后面的明细是什么），它使合并报表上存货的账面价值增加，如果是贷记存货，则相反，这样，计算出这些抵销分录使存货账面价值变化减少了多少，这就是应确认的可抵扣暂时性差异余额，因为无论怎样做抵销分录，存货的计税基础是不变的，所以账面价值减少多少，就产生了多少递延所得税资产；在连续编制的情况下，上面的处理仍不变，同时还要注意上期确认的递延所得资产已经照抄下来了，所以应该用应有余额减上期余额，即得到本期应确认或转回的递延所得税资产是多少。除了内部交易存货外，内部交易固定资产、无形资产等涉及的递延所得税也是类似的处理思路。2. 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录。　[解答]（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额　　借：长期股权投资　【调整后子公司净利润×母%】　　　　贷：投资收益　　按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。　　（二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润　　借：投资收益　　　　贷：长期股权投资　　（三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额　　借：长期股权投资　　　　贷：资本公积　　（四）连续编制合并财务报表时的抵销处理　　借：长期股权投资　　　　贷：资本公积　　　　　　未分配利润——年初　　　　　　盈余公积3. 对集团内部确认的投资收益抵销分录的理解【解答】投资收益对应的是被投资方当年实现的利润，所以分录中抵销了投资收益和被投资方当年实现的利润（它是通过期初未分配利润与期末未分配利润加上当期分配利润的和的差额体现的，所以才有贷记期末未分配利润，这不能理解为是未分配利润的增加，应该理解为为了体现上述差额）；同时该抵销分录还确认了少数股东损益，因为之前各项内部交易中涉及的损益都是按100％比例抵销的，但是实际上母公司并不占100％的比例，这样就把少数股东享有的部分也抵销了，所以要将这部分恢复，确认为“少数股东损益”。4.对于内部销售存货抵销（不含所得税调整）分录的三种思路：　　思路一、　　借：未分配利润——年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）　　　　贷：营业成本　　借：营业收入（本期内部销售收入）　　　　贷：营业成本　　借：营业成本　　　　贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）　思路二、您可以将这三笔分录合并理解，即：借：未分配利润－年初（表示年初存货内部购入包含的未实现内部销售利润）（1）　　　　　　　　营业收入（本期内部销售收入） （2）　　贷：存货－年末（表示年末存货内部购入包含的未实现内部销售利润）　　（3）　　　　营业成本　　　　　　　　（４）　　理解：（３）－（１）＝本期内部销售形成的存货包含的未实现内部销售利润，正好与（２）和（４）相对应。　　思路三、您也完全可以照这样的理解做：　　（１）借：未分配利润－年初　　　　　　　贷：存货（期初未实现内部销售利润）　　（２）借：营业收入（本期内部销售收入）　　　　　　　贷：营业成本　　（３）借：营业成本　　　　　　　贷：存货（本期发生的未实现的内部销售利润）5.同一控制下的企业合并恢复留存收益的理解在同一控制下的控股合并中，编制合并财务报表时，应以合并方的资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。为什么要这么处理？【解答】在同一控制下的控股合并中，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。合并财务报表中，应以合并方的资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。　　借：资本公积——资本溢价或股本溢价　　　　贷：盈余公积　　　　　　未分配利润注意：因为企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录。在做调整分录时，应该根据企业确认长期股权投资的账